Декларация налог на прибыль торговый сбор

Отражаем торговый сбор в налоговых декларациях

Организации, подпадающие под уплату торгового сбора, имеют право сумму сбора учесть при расчете налога на прибыль или налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Соответственно, торговый сбор должен быть отражен в налоговой отчетности. Как в этом случае правильно заполнить декларации, рассказали специалисты ФНС России в письмах от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174 и от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386.

Налог на прибыль

О том, как сумму торгового сбора отразить в декларации по налогу на прибыль, налоговая служба подробно рассказала в письме от 12.08.2015 № ГД‑4-3/14174. Налоговики даже привели наглядный пример заполнения отчетности.

Плательщики налога на прибыль вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на фактически уплаченную сумму торгового сбора с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). При этом уменьшению подлежит только та часть налога, которая зачисляется в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (на сегодняшний день это бюджет города Москвы). Основание — п. 10 ст. 286 НК РФ.

До внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ‑7-3/600, налоговые органы порекомендовали плательщикам торгового сбора заполнять декларацию в следующем порядке.

Уменьшаем налог

Как мы уже сказали, при расчете налога на прибыль учитывается торговый сбор, фактически уплаченный в бюджет города Москвы с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). Например, если торговый сбор за III квартал 2015 г. уплачен 15 октября, то сумма этого сбора может уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль в бюджет города Москвы в налоговой декларации за девять месяцев 2015 г. Уплаченный торговый сбор за III и IV кварталы 2015 г. уменьшит соответствующую сумму исчисленного налога по налоговой декларации за 2015 г.

Налоговики обратили внимание на то, что п. 10 ст. 286 НК РФ позволяет на сумму торгового сбора за IV квартал уменьшить сумму налога в декларации за налоговый период (год) либо уменьшить авансовые платежи в декларации за I квартал следующего налогового периода.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога на прибыль), то торговый сбор учитывается в декларациях в пределах суммы авансового платежа (налога).

Составляем декларацию

Действующая сейчас форма декларации по налогу на прибыль не содержит специальных строк для учета торгового сбора при расчете налога на прибыль. В связи с этим налоговики порекомендовали использовать для отражения торгового сбора строки 240 и 260 Листа 02, строку 090 приложения № 5 и 6 к Листу 02. Напомним, что в этих строках отражается сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога на прибыль. Порядок заполнения декларации будет зависеть от того, есть у компании обособленные подразделения или нет.

Ситуация первая: у организации, расположенной в Москве, нет обособленных подразделений. В этом случае она по строкам 240 и 260 Листа 02 декларации указывает суммы уплаченного торгового сбора нарастающим итогом с начала налогового периода в изложенном выше порядке. При этом сумма торгового сбора не может превышать сумму налога (авансового платежа) по строке 200 Листа 02 декларации.

За девять месяцев 2015 г. аванс по налогу на прибыль для уплаты в бюджет города Москвы составил 1800 руб. За III квартал компания заплатила торговый сбор в сумме 2000 руб. Аналогичная сумма торгового сбора была перечислена и за IV квартал.

В декларации за девять месяцев организация может учесть торговый сбор только в сумме 1800 руб.

Что касается декларации за налоговый период (календарный год), то в ней компания сможет учесть сумму торгового сбора за III и IV кварталы в размере 4000 руб. только в том случае, если сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет города Москвы по итогам 2015 г. окажется больше суммы торгового сбора.

На практике может сложиться ситуация, когда организация производит зачет налога, уплаченного за пределами РФ, и уплачивает торговый сбор. В этом случае суммы засчитываемого налога и торгового сбора для заполнения указанных выше строк декларации суммируются. При этом суммированный показатель по строке 260 Листа 02 не может превышать сумму налога (авансового платежа), отраженного по строке 200 Листа 02 декларации.

Специалисты налоговой службы обратили внимание на один важный момент. Так как торговый сбор при расчете налога на прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года, а налоговые обязательства определяются с учетом ранее начисленных авансов, может произойти двойной учет одних и тех же сумм сбора. Чтобы этого не произошло, при расчете показателя по строке 230 Листа 02 сумма начисленных авансовых платежей уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение налога (авансового платежа) в декларации за предыдущий отчетный период. Например, на сумму торгового сбора, учтенного по строке 260 Листа 02 в уменьшение авансовых платежей за девять месяцев 2015 г., уменьшается показатель по строке 230 Листа 02 декларации за 2015 г.

Ситуация вторая: московская организация имеет обособленные подразделения в других субъектах РФ или же организация, расположенная вне города Москвы, имеет обособленные подразделения на территории Москвы.

Такие компании уплаченный торговый сбор показывают по строке 090 приложения № 5 к Листу 02 (с кодами 1, 2, 3, 4 по реквизиту «Расчет составлен (код)»). При этом сумма торгового сбора не может превышать сумму исчисленного налога (авансового платежа), указанного по строке 070 данного приложения. Если же компания не только платит торговый сбор, но и засчитывает налог, выплаченный за пределами РФ, то сумма засчитываемого налога и сумма торгового сбора не могут в совокупности превышать сумму, указываемую по строке 070.

Чтобы избежать двойного учета сумм торгового сбора, налоговики рекомендовали при определении показателя по строке 080 приложения № 5 к Листу 02 сумму начисленных авансовых платежей уменьшать на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в декларации за предыдущий отчетный период. Например, на сумму торгового сбора, учтенного по строке 090 в уменьшение авансовых платежей за девять месяцев 2015 г., уменьшается показатель по строке 080 декларации за 2015 г.

Читайте так же:  Валютный контроль коды валютных операций

Кроме того, такие организации отражают уплаченный торговый сбор не только в приложении № 5 к Листу 02, но и при расчете показателей Листа 02 декларации. Так, в этом Листе торговый сбор учитывается при формировании показателей по строкам 240 и 260, а при расчете показателей для строк 210 и 230 начисленные суммы авансовых платежей уменьшаются на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансового платежа в декларации за предыдущий отчетный период.

Предложения ФНС России по отражению торгового сбора в декларации

Налоговая служба предложила отражать уплаченный торговый сбор в Листе 02 по строкам 240 и 260 вместе с суммой налога, выплаченной за пределами России и засчитываемой в уплату налога в порядке, установленном статьей 311 Налогового кодекса.

Сумма торгового сбора и сумма налога, выплаченная за пределами России, отраженные по строкам 240 и 260 декларации, в совокупности не могут превышать общую сумму налога (авансового платежа) по строке 200 Листа 02 декларации.

При расчете показателей ранее начисленных авансовых платежей по строкам 210 и 230 Листа 02 их сумма уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансовых платежей предыдущего периода.

В приложениях к указанному письму ФНС России привела подробные примеры заполнения декларации для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи, и для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи. Вариант с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в письме не представлен.

Упрощенная система

Порядку отражения сумм торгового сбора компаниями и предпринимателями в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, посвящено письмо ФНС России от 14.08.2015 № ГД‑4-3/14386. Отметим, что разъяснения в основном касаются только тех плательщиков, кто выбрал объект налогообложения «доходы». Ведь именно они могут уменьшить сумму налога при УСН на уплаченный торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Те же компании и бизнесмены, которые используют объект «доходы минус расходы», отражают сумму торгового сбора в расходах (письмо Минфина России от 23.07.2015 № 03-11-09/42494). И для них порядок заполнения декларации не изменится. Расходы в виде торгового сбора будут показываться в строках 220—223 Раздела 2.2 декларации.

Как и в случае с налогом на прибыль, действующая сейчас форма декларация по УСН и порядок ее заполнения (утверждены приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ‑7-3/352) не предусматривают возможность отражения сумм торгового сбора, на которые налогоплательщики могут уменьшить сумму упрощенного налога. Поэтому до тех пор, пока в декларацию не будут внесены соответствующие изменения, налоговики рекомендуют показывать суммы торгового сбора вместе с суммами страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, то есть использовать строки 140—143 Раздела 2.1 декларации.

Обратите внимание: в порядке заполнения декларации предусмотрен следующий алгоритм. Если по строке 102 указан признак «1 — налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», то значение показателей по строкам 140—143 не должно быть больше ½ суммы исчисленного налога (авансового платежа). То есть должно соблюдаться ограничение, предусмотренное п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Но оно касается только страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования. Уменьшение упрощенного налога на суммы торгового сбора предусмотрено п. 8 ст. 346.21 НК РФ. Исходя из этого, при заполнении строк 140—143 декларации с учетом сумм торгового сбора вышеназванный алгоритм соблюдаться не будет. На это указали налоговики в комментируемом письме.

Как отразить торговый сбор в налоговой декларации по налогу на прибыль

ФНС России дала разъяснения по вопросу заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в случае уплаты налогоплательщиком торгового сбора.

Приведены примеры заполнения налоговых деклараций организацией, не имеющей обособленных подразделений и уплачивающей в течение налогового периода только авансовые платежи по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев), и организацией, не имеющей обособленных подразделений и уплачивающей в течение отчетных периодов ежемесячные авансовые платежи.

Даны рекомендации по заполнению декларации организацией, расположенной на территории города Москвы и имеющей обособленные подразделения в других субъектах Российской Федерации, а также организацией, расположенной вне города Москвы и имеющей обособленное подразделение (группу обособленных подразделений) на территории города Москвы.

(Письмо ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/[email protected] «О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумм торгового сбора»)

Это удобно: чтобы быть в курсе новостей сайта ЭЖ подпишитесь на нашу рассылку

Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль

Торговые организации Москвы, уплачивающие с 1 июля 2015 г. торговый сбор, начиная с отчетности за 9 месяцев 2015 г. имеют право уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж) на сумму уплаченного взноса. Рассмотрим, как реализовать данное право на практике.

На сумму торгового сбора можно уменьшить лишь часть налога, уплачиваемую в бюджет субъекта РФ (пока только в городе Москве). Для того чтобы уменьшить сумму налога на прибыль, необходимо выполнить следующие два условия:

  1. представить в налоговую службу уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора;
  2. уплатить торговый сбор в бюджет.

Причем уменьшить налог на прибыль можно на торговый сбор, уплаченный с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). То есть при расчете авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев можно уменьшить сумму авансового платежа на торговый сбор, уплаченный за III квартал в октябре 2015 года.

Действующая декларация по налогу на прибыль не предусматривает возможности уменьшения налога на уплаченный торговый сбор, поэтому ФНС России выпустила письмо (письмо ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/[email protected]), в котором предложила свой вариант отражения сбора в действующей декларации.

Предложения ФНС России по отражению торгового сбора в декларации

Сумма торгового сбора и сумма налога, выплаченная за пределами России, отраженные по строкам 240 и 260 декларации, в совокупности не могут превышать общую сумму налога (авансового платежа) по строке 200 Листа 02 декларации.

При расчете показателей ранее начисленных авансовых платежей по строкам 210 и 230 Листа 02 их сумма уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансовых платежей предыдущего периода.

В приложениях к указанному письму ФНС России привела подробные примеры заполнения декларации для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи, и для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи. Вариант с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в письме не представлен.

Читайте так же:  Периодичность проведения камеральных проверок налоговым органом

Пример отражения торгового сбора в декларации

Торговый сбор за III квартал уплачен в октябре в сумме 2000 руб. Общая сумма начисленного за 9 месяцев налога — 2000 руб., в т.ч. 1800 руб. в бюджет г. Москвы. Сумма начисленных ранее авансовых платежей — 2400 руб., в т.ч. 2160 руб. в бюджет г. Москвы.

Организация не заявляла о зачете налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств.

Дополним пример налоговой службы условием, что сама организация зарегистрирована в Московской области, а в Москве имеет обособленное подразделение, уплачивающее торговый сбор. Налоговые показатели деятельности подразделений в Москве и Московской области в 2015 г. равны и составляют 50% от общей налогооблагаемой базы организации. В таком случае Лист 02 декларации по налогу на прибыль и приложения № 5 к Листу 02 за 9 месяцев 2015 г. должны быть заполнены следующим образом (см. ниже).

Торговый сбор в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 10 ст. 286 НК РФ сумма уплаченного организацией торгового сбора уменьшает сумму налога на прибыль (авансового платежа по налогу на прибыль).

Минфин России в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (письмо от 22.01.2016 № 07-04-09/2355) разъяснил, что в бухгалтерском учете суммы уплаченного торгового сбора, уменьшающие налог на прибыль, относятся на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Если организация утратила право на уменьшение налога на прибыль на сумму числящегося по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет по расчетам по налогу на прибыль) торгового сбора, указанная сумма торгового сбора относится на финансовые результаты отчетного периода.

Специалисты финансового ведомства также указали, что информация о суммах уплаченного (подлежащего уплате) торгового сбора, принятого (подлежащего принятию) в счет уменьшения исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода налога на прибыль, раскрывается в составе пояснений к показателю текущего налога на прибыль отчета о финансовых результатах или в случае существенности отражается отдельным показателем, детализирующим показатель текущего налога на прибыль.

Итак, суммы уплаченного торгового сбора, уменьшающие налог на прибыль, должны отражаться по дебету субсчета «Налог на прибыль» счета 68. Но в корреспонденции с каким счетом? И как должно отражаться начисление торгового сбора?

Согласно Инструкции по применению плана счетов начисление налогов отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Следовательно, для отражения сумм начисленного торгового сбора к счету 68 нужно открыть отдельный субсчет «Торговый сбор».

В общем случае суммы начисленных налогов относятся на расходы организации. Из положений п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» следует, что для признания произведенных затрат расходом, нужно чтобы они приводили к уменьшению экономических выгод организации. При уплате торгового сбора этого не происходит, поскольку сумма сбора уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Следовательно, начисленный торговый сбор, который в дальнейшем уменьшает налог на прибыль, — это не расход.

В пункте 10 ст. 286 НК РФ сказано, что уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж), исчисленный по итогам налогового (отчетного) периода, можно на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). В соответствии с Налоговым кодексом торговый сбор уплачивается в бюджет раньше, чем налог на прибыль (авансовый платеж) за соответствующий период (п. 1 ст. 287, п. 2 ст. 417 НК РФ).

В письме ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/[email protected] «О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумм торгового сбора» сказано, что если торговый сбор за III квартал 2015 г. уплачен, например, 15 октября, то сумма этого сбора может уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль организаций в бюджет города Москвы в налоговой декларации за девять месяцев 2015 г. А уплаченный торговый сбор за III и IV кварталы 2015 года — уменьшить соответствующую сумму исчисленного налога по налоговой декларации за 2015 г.

Таким образом, поскольку начисленный торговый сбор при его своевременной уплате засчитывается в уменьшение налога на прибыль (авансового платежа), начисление торгового сбора должно отражаться в учете проводкой:

Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 68, субсчет «Торговый сбор»

— начислен торговый сбор.

Последующая уплата торгового сбора показывается проводкой:

Дебет 68, субсчет «Торговый сбор» Кредит 51

— начисленный торговый сбор уплачен в бюджет.

Если на момент уплаты налога на прибыль начисленный торговый сбор не был перечислен в бюджет, организация не может уменьшить сумму налога на прибыль на этот торговый сбор. Следовательно, в учете должна быть сделана проводка:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»

— скорректирована величина налога на прибыль (авансового платежа), подлежащего уплате в бюджет.

На практике могут возникать ситуации, когда торговый сбор изначально не может быть зачтен в уменьшение налога на прибыль. Например, это произойдет в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ).

В таких ситуациях начисленный торговый сбор представляет собой расход организации, поскольку его уплата приводит к уменьшению экономических выгод, и его начисление должно отражаться проводкой:

Дебет 44 Кредит 68, субсчет «Торговый сбор»

— начислен торговый сбор, который не уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

То, что суммы торгового сбора относятся на расходы по обычным видам деятельности, подтверждает Минфин России в письме от 24.07.2015 № 07-01-06/42799.

Декларация налог на прибыль торговый сбор

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Как отражать торговый сбор в декларации по налогу на прибыль?

Поправками в НК РФ был установлен торговый сбор. В Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе он может быть введен не ранее 1 июля 2015 г., а в муниципальных образованиях, не входящих в состав этих городов, — после принятия соответствующего федерального закона. При этом организация вправе уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж), зачисляемый в региональный бюджет, на торговый сбор, фактически уплаченный с начала налогового периода до внесения налога (платежа).

В Москве сбор введен с 1 июля 2015 г.

В связи с этим ФНС России разъясняет, как в декларации по налогу на прибыль отражать торговый сбор до внесения в нее соответствующих изменений.

Читайте так же:  Налоговый вычет по ипотеке через сбербанк

Так, если сбор превышает исчисленный авансовый платеж (налог), он учитывается в пределах этого платежа (налога).

Определено, в каких строках декларации отражать сбор. При этом порядок его отражения аналогичен порядку заполнения этих строк, предусмотренному в случае зачета уплаченного за рубежом налога.

Прописано, как отражать сбор организации, расположенной в Москве, не имеющей обособленных подразделений или имеющей таковые в других регионах, а также организации, находящейся не в Москве, но имеющей в ней обособленное подразделение (их группу).

Даны рекомендации по учету торгового сбора в декларации по КГН.

Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль

Автор: Роман Самилло, заместитель руководителя аудиторско-правового департамента АКГ «Градиент Альфа»
Журнал “Актуальная бухгалтерия” №10-2015
Опубликовано: 26 октября 2015

Торговые организации Москвы, уплачивающие с 1 июля 2015 г. торговый сбор, начиная с отчетности за 9 месяцев 2015 г. имеют право уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж) на сумму уплаченного взноса. Рассмотрим, как реализовать данное право на практике.

На сумму торгового сбора можно уменьшить лишь часть налога, уплачиваемую в бюджет субъекта РФ (пока только в городе Москве). Для того чтобы уменьшить сумму налога на прибыль, необходимо выполнить следующие два условия:

  1. представить в налоговую службу уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора;
  2. уплатить торговый сбор в бюджет.

Причем уменьшить налог на прибыль можно на торговый сбор, уплаченный с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). То есть при расчете авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев можно уменьшить сумму авансового платежа на торговый сбор, уплаченный за III квартал в октябре 2015 года.

Действующая декларация по налогу на прибыль не предусматривает возможности уменьшения налога на уплаченный торговый сбор, поэтому ФНС России выпустила письмо (письмо ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/[email protected]), в котором предложила свой вариант отражения сбора в действующей декларации.

Предложения ФНС России по отражению торгового сбора в декларации

Налоговая служба предложила отражать уплаченный торговый сбор в Листе 02 по строкам 240 и 260 вместе с суммой налога, выплаченной за пределами России и засчитываемой в уплату налога в порядке, установленном статьей 311 Налогового кодекса.

Видео (кликните для воспроизведения).

Сумма торгового сбора и сумма налога, выплаченная за пределами России, отраженные по строкам 240 и 260 декларации, в совокупности не могут превышать общую сумму налога (авансового платежа) по строке 200 Листа 02 декларации.

При расчете показателей ранее начисленных авансовых платежей по строкам 210 и 230 Листа 02 их сумма уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансовых платежей предыдущего периода.

В приложениях к указанному письму ФНС России привела подробные примеры заполнения декларации для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи, и для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи. Вариант с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в письме не представлен.

Пример отражения торгового сбора в декларации

Приведем вариант примера для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи, как наиболее часто используемым способом.

Торговый сбор за III квартал уплачен в октябре в сумме 2000 руб. Общая сумма начисленного за 9 месяцев налога — 2000 руб., в т.ч. 1800 руб. в бюджет г. Москвы. Сумма начисленных ранее авансовых платежей — 2400 руб., в т.ч. 2160 руб. в бюджет г. Москвы.

Организация не заявляла о зачете налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств.

Дополним пример налоговой службы условием, что сама организация зарегистрирована в Московской области, а в Москве имеет обособленное подразделение, уплачивающее торговый сбор. Налоговые показатели деятельности подразделений в Москве и Московской области в 2015 г. равны и составляют 50% от общей налогооблагаемой базы организации. В таком случае Лист 02 декларации по налогу на прибыль и приложения № 5 к Листу 02 за 9 месяцев 2015 г. должны быть заполнены следующим образом (см. ниже).

Отражение торгового сбора в декларации по налогу на прибыль

Автор: Роман Самилло, заместитель руководителя аудиторско-правового департамента АКГ «Градиент Альфа»

Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль (журнал «Практическая бухгалтерия», N 9, сентябрь 2015 г.)

Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль

Журнал «Практическая бухгалтерия», N 9, сентябрь 2015 г.

Фирмы, уплачивающие торговый сбор, вправе уменьшить налог на прибыль (или авансовые платежи) на сумму сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты налога (или авансового платежа). Но при условии, что налог на прибыль уплачивается в бюджет города, в котором введен торговый сбор.

Торговый сбор введен с 1 июля 2015 года на территории города Москвы.

Также плательщиками сбора могут стать компании и индивидуальные предприниматели, ведущие торговую деятельность с использованием объектов осуществления торговли (движимого и недвижимого имущества) на территории Санкт-Петербурга и Севастополя.

Торговый сбор представляет собой платеж за право ведения торговли любыми товарами на объектах осуществления торговли. Чтобы стать плательщиком сбора, достаточно использовать объект осуществления торговли хотя бы один раз в квартал (п. 1 ст. 412 НК РФ).

Торговый сбор нужно уплатить в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ). Компании, имеющие обособленные подразделения, могут уменьшать налог на прибыль на сумму торгового сбора, уплаченного по месту нахождения таких подразделений.

В том случае если налоговая инспекция поставила компанию на учет в качестве плательщика торгового сбора на основании имеющейся у нее сведений, то фирме будет направлено в срок не позднее 30 дней со дня поступления к ним такой информации требование об уплате сбора. Сумму сбора инспекция рассчитает самостоятельно на основании данных, представленных уполномоченным органом (п. 3 ст. 417 НК РФ).

При этом компания не вправе уменьшать налог на прибыль на сумму торгового сбора, уплаченного по требованию инспекции (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Заполняем налоговую декларацию

Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected] Действующая форма налоговой декларации не содержит специальной строки для отражения в ней суммы уплаченного торгового сбора. В связи с этим ФНС России подготовила пояснения, как заполнять декларацию по налогу на прибыль в случае уплаты компанией торгового сбора. До внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль уменьшение суммы налога, исчисленной для уплаты в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора рекомендуется чиновниками отражать в следующем порядке.

Во-первых, при расчете налога на прибыль организаций за налоговый период (авансовых платежей за отчетный период) учитывается торговый сбор, фактически уплаченный в бюджет города Москвы с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Читайте так же:  Расчет налога в пфр ип

Например, если торговый сбор за III квартал 2015 года уплачен 15 октября, то сумма этого сбора может уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль организаций в бюджет города Москвы в налоговой декларации за 9 месяцев 2015 года. Уплаченный торговый сбор за III и IV кварталы 2015 года — уменьшить соответствующую сумму исчисленного налога по налоговой декларации за 2015 год.

При этом необходимо отметить, что уплаченный торговый сбор за IV квартал компания может уменьшить исчисленный налог в декларации за налоговый период (год) либо уменьшить исчисленные авансовые платежи в декларации за I квартал следующего года (п. 10 ст. 286 НК РФ). Если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного авансового платежа (налога на прибыль), то торговый сбор учитывается в декларациях в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога).

Во-вторых, поскольку декларация не содержит специальных строк для учета торгового сбора при исчислении налога (авансовых платежей), рекомендуется для этих целей использовать строки 240 и 260 Листа 02, строки 090 Приложения N 5 и N 6 к Листу 02. Порядок отражения в этих строках сумм торгового сбора аналогичен порядку их заполнения, предусмотренному в случае зачета сумм налога, выплаченных за пределами Российской Федерации, в уплату налога в России.

ООО «Актив» занимается торговой деятельностью в г. Москве и уплачивает авансовые платежи по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев). Организация не имеет обособленных подразделений и не выплачивает налоги в соответствии с законодательством иностранных государств.

Для расчета налога на прибыль имеются следующие данные:

— доходы за 9 месяцев 2015 года — 100 000 рублей, за 2015 год — 180 000 рублей;

— произведенные расходы за 9 месяцев 2015 года — 90 000 рублей, за 2015 год — 154 000 рублей;

— полученная прибыль за 910800200.28415

месяцев 2015 года — 10 000 рублей, за 2015 год — 26 000 рублей;

— сумма авансовых платежей за 9 месяцев 2015 года составила 1700 рублей (в федеральный бюджет — 170 рублей, в бюджет субъекта РФ — 1530 рублей), за 2015 год — 200 рублей (в федеральный бюджет — 200 рублей, в бюджет субъекта РФ — 0 рублей).

Торговый сбор за III квартал 2015 года составил 2000 рублей (уплачен в октябре 2015 года), за IV квартал 2015 года — 2000 рублей (уплачен в январе 2016 года).

Рассмотрим пример заполнения Листа 02 «Расчет налога» за 9 месяцев 2015 года (смотрите образец 1).

Поскольку за 9 месяцев 2015 года сумма налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет города Москвы, составила 1800 рублей, а сумма торгового сбора за III квартал 2015 года — 2000 рублей, можно уменьшить сумму налога на прибыль только на 1800 рублей (т.е. в пределах исчисленной суммы налога на прибыль).


Далее рассмотрим пример заполнения Листа 02 «Расчет налога» за 2015 год (смотрите образец 2).

По итогам 2015 года сумма налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет города Москвы, составила 4680 рублей, а сумма торгового сбора за III и IV квартал 2015 года 4000 рублей. Следовательно, в уменьшение налога на прибыль можно взять полную сумму торгового сбора за два квартала, т.е. 4000 рублей.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал «Практическая бухгалтерия»

ООО «Агентство бухгалтерской информации»

Название Журнала говорит само за себя: в нем есть все, что нужно бухгалтеру-практику.

В каждом номере подробно, на конкретных примерах (с проводками и числовыми расчетами) рассматриваются проблемные вопросы налогового и бухгалтерского учета, типичные и нестандартные ситуации, публикуются комментарии специалистов к наиболее интересным для бухгалтера документам, даются конкретные практические рекомендации и советы по вопросам оптимизации бухучета и налогообложения.

Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль

Автор: Роман Самилло, заместитель руководителя аудиторско-правового департамента
АКГ «Градиент Альфа»

Торговые организации Москвы, уплачивающие с 1 июля 2015 г. торговый сбор, начиная с отчетности за 9 месяцев 2015 г. имеют право уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж) на сумму уплаченного взноса. Рассмотрим, как реализовать данное право на практике.

На сумму торгового сбора можно уменьшить лишь часть налога, уплачиваемую в бюджет субъекта РФ (пока только в городе Москве). Для того чтобы уменьшить сумму налога на прибыль, необходимо выполнить следующие два условия:

1) представить в налоговую службу уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора;

2) уплатить торговый сбор в бюджет.

Причем уменьшить налог на прибыль можно на торговый сбор, уплаченный с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). То есть при расчете авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев можно уменьшить сумму авансового платежа на торговый сбор, уплаченный за III квартал в октябре 2015 года.

Действующая декларация по налогу на прибыль не предусматривает возможности уменьшения налога на уплаченный торговый сбор, поэтому ФНС России выпустила письмо (письмо ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/[email protected]), в котором предложила свой вариант отражения сбора в действующей декларации.

Пример отражения торгового сбора в декларации

Приведем вариант примера для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи, как наиболее часто используемым способом.

Торговый сбор за III квартал уплачен в октябре в сумме 2000 руб. Общая сумма начисленного за 9 месяцев налога — 2000 руб., в т.ч. 1800 руб. в бюджет г. Москвы. Сумма начисленных ранее авансовых платежей — 2400 руб., в т.ч. 2160 руб. в бюджет г. Москвы.

Организация не заявляла о зачете налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств.

Дополним пример налоговой службы условием, что сама организация зарегистрирована в Московской области, а в Москве имеет обособленное подразделение, уплачивающее торговый сбор. Налоговые показатели деятельности подразделений в Москве и Московской области в 2015 г. равны и составляют 50% от общей налогооблагаемой базы организации. В таком случае Лист 02 декларации по налогу на прибыль и приложения № 5 к Листу 02 за 9 месяцев 2015 г. должны быть заполнены следующим образом (см. ниже).

Торговый сбор: 10 разъяснений ФНС и Минфина

До 26 октября 2015 года московские предприниматели должны впервые уплатить торговый сбор. За последние месяцы ФНС России и Минфин успели выпустить несколько писем, в которых дали разъяснения о порядке его уплаты.

Читайте так же:  Сроки давности возмещения ндс

1. Заполнение кода по ОКТМО при уплате торгового сбора

В письме от 26.06.15№ ГД-4-3/[email protected] ФНС говорила о том, что в платежках надо ставить код территории инспекции, в которой компания или предприниматель состоит на учете как плательщик торгового сбора.

Однако в письме от 15.09.15 № ГД-4-3/16205 содержатся уточнения: при уплате торгового сбора по месту нахождения объекта недвижимого имущества необходимо указывать код по ОКТМО по месту осуществления торговой деятельности, а не по месту постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора.

2. Отражение суммы торгового сбора в декларации по налогу на прибыль

Как отразить сумму торгового сбора в декларации по налогу на прибыль, ФНС подробно объясняет в письме от 12.08.2015 № ГД‑4-3/14174. В этом же документе приводятся примеры заполнения отчетности.

3. Ошибочное представление уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора

В письме от 20.08.2015 № ГД-4-3/[email protected] ФНС рекомендует налогоплательщикам в такой ситуации представить в соответствующий налоговый орган заявление (пишется в произвольной форме).

Информация, которую необходимо указать: наименование организации (Ф.И.О. (при наличии) индивидуального предпринимателя), ИНН, причины представления заявления. Также подкрепляются копии ошибочно поданного уведомления.

4. Торговля путем отпуска товаров со склада и торговля через объекты стационарной торговой сети — в чем отличие?

В письме Минфина РФ склад определяется как здание (строение, сооружение) или его часть, где хранятся товарно-материальные ценности.

Склад признается объектом стационарной торговой сети в том случае, если его площадь включает помещение для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними, а также прохода покупателей. Следовательно, если склад не соответствует этим требованиям, то он не признается объектом стационарной торговой сети.

5. Торговый сбор и интернет-торговля и доставка товаров курьером, служебным транспортом или почтой

В письме Минфина РФ уточняется: если при осуществлении торговли с использованием доставки товаров нельзя определить площадь торгового объекта, из которого осуществляется доставка, то такой вид деятельности не подпадает под торговую деятельность в виде торговли через объекты торговой сети.

В письме делается вывод, что торговля с использованием доставки товаров, заказанных через интернет или по телефону, признается торговлей, которая осуществляется путем отпуска товаров со склада.

6. Офис как объект осуществления торговли

Площадь торгового объекта — это помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними при продаже товаров, а также для прохода покупателей (ст. 2 Закона о торговой деятельности), уточняется в письме Минфина РФ от 15.07.2015 № 03-11-10/40730.

Ведение торговой деятельности в офисе не является объектом обложения, если:

  • офис не соответствует требованиям к торговому объекту;
  • офис не может быть признан зданием, сооружением, помещением или торговой точкой, с использованием которых осуществляется деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор.

7. Отражение иностранной компанией суммы торгового сбора в декларации по налогу на прибыль

Иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства, являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций и могут быть признаны плательщиками торгового сбора.

В случае осуществления налогоплательщиком налога на прибыль вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль организаций, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (на сегодняшний день — бюджет Москвы), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога. Основание — п. 10 ст. 286 НК РФ.

Поскольку в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации нет полей для отражения торгового сбора, то могут возникнуть вопросы, как ее заполнять. Форма утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1.

В письме от 28.09.2015 № ГД-4-3/[email protected] ФНС России подробно разъясняется, как нужно заполнять налоговую декларацию при уплате торгового сбора до внесения в нее соответствующих изменений.

8. Уменьшение налога по УСН на торговый сбор

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» и осуществляющий деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, может уменьшить сумму налога по УСН по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование, в котором установлен торговый сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение налогового (отчетного) периода. Основание — п. 8 ст. 346.21 НК РФ.

Уменьшение налога на сумму торгового сбора производится в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Но налог не может быть уменьшен на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Минфин в письме разъясняет, можно ли применить ограничение в размере 50% от суммы налога при вычете торгового сбора из сумм налога по УСН. Ответ: только для целей п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Следовательно, те, кто применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», могут уменьшить налог на расходы, которые названы в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, но не более чем на 50%, и на сумму торгового сбора.

9. Услуги общественного питания и торговый сбор

Услуги общественного питания не являются торговой деятельностью в целях гл. 33 Кодекса. Не признается торговой деятельностью и реализация покупной продукции, если она является составной частью таких услуг.

В письме уточняется, что «определение объекта осуществления торговли гл. 33 Кодекса привязано к осуществлению вида деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, на этом объекте». Исходя из этого, объекты организации общественного питания, если с их использованием оказываются только услуги общественного питания, не признаются объектами осуществления торговли в целях гл. 33 Кодекса.

10. Розничный рынок включает площади, не используемые для торговли. Как рассчитывать торговый сбор?

Розничный рынок — это имущественный комплекс для продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на основе свободно определяемых непосредственно при заключении договоров розничной купли-продажи и договоров бытового подряда цен; он имеет в своем составе торговые места (ст. 3 Федерального закона от 30 декабря 2006 года № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации»).

Видео (кликните для воспроизведения).

При исчислении торгового сбора берется в расчет общая площадь розничного рынка, которая определяется на основании всех площадей, которые указаны в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

Источники

Декларация налог на прибыль торговый сбор
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here