Двойное налогообложение великобритания россия

Двойное налогообложение великобритания россия

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2012 г. N 03-08-05/1 О надлежащем оформлении документов, подтверждающих постоянное местонахождение юридических лиц на территории Великобритании, для целей применения Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15 февраля 1994 г.

Вопрос: Между ЗАО и Компанией, иностранным юридическим лицом — резидентом Соединенного Королевства Великобритании, заключен Лицензионный договор на исключительное использование товарного знака, в настоящее время данный договор проходит государственную регистрацию.

Руководствуясь пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ во избежание двойного налогообложения и неверного расчета налогов просим дать разъяснения к требованию об оформлении документа, подтверждающего местонахождение иностранного юридического лица — резидента Соединенного Королевства Великобритании, а именно: какие требования должны быть соблюдены при его составлении в целях применения п. 1. ст. 312 НК РФ, каким компетентным органом Соединенного Королевства Великобритании должен быть заверен данный документ, подлежит ли он апостилированию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой рассмотрел запрос относительно надлежащего оформления документов, подтверждающих постоянное местонахождение юридических лиц на территории Великобритании для целей применения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15 февраля 1994 года (далее — Конвенция) и сообщает.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ

По официальной информации, предоставленной Службой государственных доходов Ее Величества Великобритании в адрес ФНС России, компетентным органом по подтверждению постоянного местонахождения резидентов Великобритании для целей применения Конвенции является Служба государственных доходов Ее Величества (НМ Revenue&Customs).

Что касается формы сертификата, подтверждающего постоянное местопребывание, то этот документ должен содержать информацию о компетентном органе, лице, которому он выдается, дату выдачи и подпись компетентного лица.

В случае если в выданном сертификате не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ.

Принимая во внимание, что до настоящего времени вопросы апостилирования в рамках взаимного обмена документами между налоговыми органами не урегулированы, полагаем, что сертификат, подтверждающий постоянное местопребывание резидентов Великобритании для целей применения Конвенции, подлежит апостилированию.

Заместитель директора Департамента Н.А. Комова

О применении Конвенции России и Великобритании об избежании двойного налогообложения

Даны разъяснения по применению Конвенции России и Великобритании об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества.

Если свидетельство, подтверждающее статус налогового резидента Великобритании, соответствующим образом апостилировано, то оно может использоваться для целей применения конвенции.

При наличии аффилированности между заемщиком и кредитором расходы в виде процентов нормируются, а доход иностранного лица в виде сверхрпредельных процентов приравнивается для целей налогообложения к дивидендам.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет России налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в нашей стране (в т. ч. дивидендов), возлагается на налогового агента — организацию, выплачивающую такие доходы. Это в т. ч. касается лиц, применяющих УСН.

При применении положений международных договоров России налоговый агент не освобождается от обязанности представить в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Использование английских компаний для получения доступа к льготам договоров об избежании двойного налогообложения (DTA)

Использование английских компаний для получения доступа к льготам договоров об избежании двойного налогообложения (DTA).

Выбор наиболее подходящей юрисдикции для регистрации компании является одним из главных критериев для успешного достижения бизнесменом поставленных целей. Большую роль в этом выборе играет вопрос международного налогового планирования, в том числе то, сколько юрисдикция подписала соглашений об избежании двойного налогообложения (DTA) с другими странами.

Классические оффшорные юрисдикции редко имеют много подписанных соглашений об устранении двойного налогообложения, которые можно выгодно использовать для оптимизации выплат доходов нерезидентных структур. Поэтому для применения договоров об избежании двойного налогообложения наиболее подходящими являются оншорные и низконалоговые юрисдикции, к числу которых относится Великобритания.

Читайте так же:  Какие налоги платит ип самозанятый

Великобритания как юрисдикция, которая используется в целях международного налогового планирования, приобрела репутацию «консервативной налоговой гавани» за свои многолетние традиции, стабильность и неизменность курса. Именно Объединенное Королевство является оплотом международных торгово-посреднических схем. Благодаря гибкому выбору организационно-правовой формы, английские компании представляют собой удобный и всесторонний инструмент для международного налогового планирования.

Великобритания имеет самую большую во всем мире сеть соглашений об избежании двойного налогообложения (более 100 соглашений). Однако применение этих налоговых договоров возможно только тогда, когда английская компания не является номинальной, то есть не является агентом компании-принципала, которая зарегистрирована в оффшорной юрисдикции и владеет большей частью полученного дохода. Только в тех случаях, когда доход будет признан доходом английской компании, она может получить доступ к использованию преимуществ соглашений об избежании двойного налогообложения. Также, разумеется, подобные налоговые соглашения не могут быть применены к английской компании, которая подает «спящие отчеты» – dormant accounts.

DTA, которые Великобритания подписала с другими странами, могут использоваться в холдинговых схемах. Но это подробно мы рассмотрим чуть ниже, а для начала давайте разберемся в налоговой системе Великобритании.

Английская налоговая система

В отличии от оффшорных юрисдикций, в Англии применяются средние или высокие налоговые ставки на доходы физических лиц и компаний. Поэтому, прежде чем регистрировать английскую компанию, нужно принять во внимание следующие особенности местной налоговой системы:

  • корпоративная налоговая ставка – 19% (с 1 апреля 2017 года, ранее было 20%);
  • стандартная ставка НДС – 20%;
  • максимальная налоговая ставка на доходы физических лиц – 45%;
  • резидентом Великобритании считается компания, которая зарегистрирована здесь или чьим местом контроля и центрального управления является Соединенное Королевство;
  • корпоративный налог применяется к общемировым доходам (то есть полученным как на территории Великобритании, так и за ее пределами) компаний-резидентов Великобритании, с возможностью зачета налогов, которые уплачены за границей;
  • компании-нерезиденты Соединенного Королевства подлежат налогообложению лишь в отношении тех доходов, которые они получили от источников на территории Великобритании;
  • действуют налоговые Директивы ЕС о процентах и роялти (2003/49/ЕС) и о материнских и дочерних компаниях (2011/96/EU);
  • законодательство включает в себя правила о контролируемых иностранных компаниях, о трансферном ценообразовании, о недостаточной капитализации и целый ряд специальных правил, нацеленных на противодействие уклонению от налогообложения.

Что касается налогов у источника, то дивиденды, которые выплачиваются британскими компаниями обычно освобождены от налога у источника в Великобритании. С процентов, которые выплачиваются английской компанией нерезиденту, удерживается налог у источника выплаты в размере 20%, кроме случаев, когда договором об устранении двойного налогообложения предусмотрены пониженные налоговые ставки, а также случаев освобождения от налогообложения на основе Директивы ЕС о процентах и роялти. Кстати, пониженные ставки по налоговым договорам применяется не на автоматической основе: для этого нужно получить предварительное разрешение от налогового органа.

С лицензионных платежей (роялти), которые выплачиваются английской компанией нерезиденту, удерживается налог у источника выплаты в размере 20%, кроме случаев, когда договором об устранении двойного налогообложения предусмотрены пониженные налоговые ставки, а также случаев освобождения от налогообложения на основе Директивы ЕС о процентах и роялти. Чтобы применить пониженные ставки для роялти на основе налоговых соглашений получать предварительное разрешение не нужно.

Обзор документа

Разъяснено, как оформлять документ, подтверждающий постоянное местонахождение юрлиц в Великобритании. Он необходим в целях применения Конвенции между Россией и Соединенным королевством Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения.

Компетентным органом по подтверждению постоянного местонахождения резидентов Великобритании для применения конвенции является Служба государственных доходов Ее Величества (НМ Revenue&Customs).

Сертификат, подтверждающий постоянное местопребывание, должен содержать информацию о лице, которому он предоставляется, об уполномоченном органе, дату выдачи и подпись компетентного лица.

Если не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, то считается, что подтверждение относится к календарному году, в котором выдан сертификат.

Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (Москва, 15 февраля 1994 г.)

Конвенция
между Правительством Российской Федерации и Правительством
Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии
об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения
от налогообложения в отношении налогов на доходы
и прирост стоимости имущества
(Москва, 15 февраля 1994 г.)

ГАРАНТ:

См. справку о двусторонних международных договорах РФ об избежании двойного налогообложения

Правительство Российской Федерации и Правительство Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии,

желая заключить Конвенцию об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и доходов от прироста стоимости имущества,

согласились о нижеследующем:

Совершено в Москве 15 дня февраля 1994 года в двух экземплярах — на русском и английском языках, причем оба текста имеют одинаковую силу.

За Правительство
Российской Федерации

За Правительство
Соединенного Королевства
Великобритании и

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Настоящая Конвенция распространяется на налоги с дохода и налоги с доходов от прироста стоимости имущества, взимаемые от имени Соединенного Королевства или России, его политических подразделений или местных органов, независимо от метода их взимания. Применительно к Российской Федерации налогами, на которые распространяется настоящая Конвенция, являются налоги на доходы и прибыль, взимаемые в соответствии со следующими законами: «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налогообложении доходов банков», «О налогообложении доходов от страховой деятельности», «О подоходном налоге с физических лиц».

Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (Москва, 15 февраля 1994 г.)

Читайте так же:  Неуплата налогов штраф ответственность

Российская Федерация ратифицировала настоящую Конвенцию Федеральным законом от 19 марта 1997 г. N 65-ФЗ

Конвенция вступила в силу 18 апреля 1997 г.

Применяется в отношении налогов с 1 января 1998 г.

Текст Конвенции опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 5 июля 1999 г., N 27, ст. 3188, в Бюллетене международных договоров, август 1999 г., N 8

Двойное налогообложение великобритания россия

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Соглашения об устранении двойного налогообложения

Великобритания заключила соглашения об исключении двойного налогообложения со следующими странами: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Аргентина, Армения, Бангладеш, Барбадос, Королевство Бахрейн, Беларусь, Белиз, Бельгия, Болгария, Боливия, Босния и Герцеговина, Республика Ботсвана, Британские Виргинские острова, Бруней, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Гайана, Гамбия, Республика Гана, Германия, Гернси, Гонконг, Гренада, Греция, Грузия, Дания, Джерси, Египет, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Иордания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Каймановы острова, Канада, Катар, Кения, Кипр, Кирибати, Китай, Колумбия, Корея, Республика Косово, Кот-д’Ивуар, Кувейт, Латвия, Королевство Лесото, Государство Ливия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Маврикий, Македония, Республика Малави, Малайзия, Мальта, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Монсеррат, Мьянма, Намибия, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Оман, Остров Мэн, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Польша, Португалия, Россия, Румыния, Саудовская Аравия, Королевство Свазиленд, Сенегал, Сент-Китс и Невис, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, Соломоновы острова, Судан, США, Республика Сьерра Леоне, Таджикистан, Таиланд, Республика Тринидад и Тобаго, Тувалу, Тунис, Туркменистан, Турция, Республика Уганда, Узбекистан, Украина, Уругвай, Фарерские острова, Фиджи, Филиппины, Финляндия, Фолклендские острова, Франция, Республика Хорватия, Черногория, Чехия, Чили, Швейцария, Швеция, Шри Ланка, Эстония, Эфиопия, ЮАР, Ямайка и Япония.

Конвенция об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Великобританией была подписана Андреем Козыревым и Дугласом Хердом в 1994 году. Она достаточно сложная, и чтобы точно определить, где именно будет облагаться налогом каждый источник дохода, желательно получить профессиональную консультацию. Вот примеры доходов, на которые распространяется данное соглашение:

  • Прибыль от бизнеса облагается налогом лишь в том государстве, где этот бизнес имеет постоянное представительство. Но, если английская компания имеет постоянное представительство на территории России, то российская сторона имеет право облагать налогом прибыль компании, но только ту, которая получена от деятельности местного постоянного представительства.
  • Дивиденды, которые выплачиваются компанией, зарегистрированной в одной стране, резиденту другого государства, облагаются налогом в обеих юрисдикциях. Компания, выплачивающая дивиденды, удерживает налог с полной суммы выплаты. В согласии с конвенцией ОЭСР это удержание не может превышать 15%. Получатель дивидендов в свою очередь выплачивает налог в стране своего резидентства, и налог, который уже уплачен в первой стране, засчитывается ему в общую сумму налога, которым должна облагаться полная сумма дивидендов.

Между Украиной и Великобританией также действует соглашение об устранении двойного налогообложения. 9 октября 2017 года в Лондоне был подписан Протокол о внесении изменений в это соглашение. Это позволит компаниям и гражданам Великобритании и Украины избежать двойного налогообложения доходов, получаемых на территории обеих стран, с помощью двух способов:

  • делением права налогообложения отдельных видов доходов между Великобританией и Украиной в зависимости от места их возникновения;
  • путем учета в налоговых обязательствах налогоплательщика одной страны сумм налогов, уплаченных в другом государстве.

Английские компании и соглашения об избежании двойного налогообложения

Великобритания является сильнейшим деловым и финансовым центром в Европе, поэтому английские компании предоставляют своим владельцам уникальные возможности и престиж. Одной из самых распространенных схем налоговой оптимизации является составная конструкция: «оффшорная компания + компания, зарегистрированная в оншоре», где английская компания (оншорная) играет роль агента для оффшорной (например, для компании, зарегистрированной в Панаме, Белизе, БВО, Сейшельских островах и т.д.).

В таком случае английская компания заключает договор с оффшорной компанией (принципалом), в согласии с которым английская компания соглашается осуществлять торговую деятельность от имени оффшорной компании. Все сделки купли-продажи будут заключаться от имени английской компании, но в пользу нерезидентской стороны. В договоре должно быть указано, что все денежные средства получаются номиналом за принципала, но с условием, что английская компания будет удерживать установленное вознаграждение. Это вознаграждение может быть выражено либо определенной суммой гонорара за весь год, либо, что встречается гораздо чаще, выражено в процентах от общей суммы полученного дохода, как правило, 10% и более.

Валовой доход от деятельности оффшорной компании начисляется на банковский счет английской компании, после чего переводится нерезидентной стороне за вычетом ранее установленных комиссионных. Но для этого английская компания должна контролироваться и управляться директорами, которые проживают в другой стране, а также не должна вести какой-либо деятельности на территории Великобритании. Будут ли произведенные торговые операции рассматриваться как торговая деятельность в Великобритании или нет, зависит от места принятия предложения, сделанного за границами Великобритании, или от места, где выполняются контракты продажи.

Хотя рассмотренный вариант деятельности помогает снизить налогообложение, в таком случае, как уже говорилось выше, невозможно применение положений соглашений об избежании двойного налогообложения, так как компания является номинальной.

Холдинговая английская компания

Хотя Великобритания имеет наибольшую среди всех стран сеть соглашений об устранении двойного налогообложения, применение положений этих договоров возможно лишь в тех случаях, когда английская компания является резидентом и платит налог в Великобритании. Также играет роль достаточное присутствие компании на территории Великобритании, то есть наличие здесь реального офиса и управление компанией с территории страны. Только в том случае, если доход будет признан доходом английской компании, она имеет право претендовать на использование соглашений об исключении двойного налогообложения.

Читайте так же:  Налог на землю кто имеет льготы

Чтобы использовать английскую компанию в качестве холдинговой, нужно, чтобы между Великобританией и юрисдикцией дочерней компании был заключен договор об устранении двойного налогообложения, предусматривающий более низкие ставки налога у источника. В Великобритании предусмотрена возможность последующего вывода дивидендов без налогообложения в юрисдикцию материнской компании.

Итак, чтобы полученные английской компанией дивиденды не облагались налогом, нужно соблюсти следующие условия:

  • с юрисдикцией, где расположена дочерняя компания, должен быть заключен договор об устранении двойного налогообложения. Эти договора применимы только к налоговым резидентам Великобритании;
  • выплата дивидендов не осуществляется в рамках схемы, созданной для получения налоговых преимуществ.

В противоположных случаях полученные дивиденды будут облагаться корпоративным налогом, но при этом может быть применен метод «зачета налога у источника». В таком случае налог, который был уплачен при выплате дивидендов в юрисдикции дочерней компании, может быть зачтен при расчете и уплате английского корпоративного налога.

Для таких целей лучше всего подойдут английские компании с ограниченной акциями ответственностью (LTD). Английские компании, владеющие акциями российской компании, могут минимизировать свои налоговые обязательства, если будут использовать преимущества Конвенции об избежании двойного налогообложения между Великобританией и Россией. Выплата дивидендов английским акционерам облагается налогом у источника в России по ставке 10% (п. 2 ст. 10 Конвенции, подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ). Но для того, чтобы английская компания могла в полной мере использовать эти преимущества, ей нужно иметь сертификат резидентности (п. 1 ст. 312 НК РФ) – свидетельство, которое подтверждает постоянное местонахождение компании в Великобритании. Для этого директором LTD должен являться резидент Великобритании.

Выплата процентов и роялти в России в адрес английской компании не облагается налогом у источника (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 12 Конвенции). Но, чтобы воспользоваться такими налоговыми преимуществами английская компания, опять же, обязана получить подтверждение налогового статуса. В ином случае роялти и проценты будут облагаться российским налогом в размере 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Двойное налогообложение великобритания россия

Брошюра Law Firm Limited

Видео (кликните для воспроизведения).

РАБОТАЕМ С 2000 ГОДА

Большинство стран заключают соглашения об избежании двойного налогообложения с другими странами для упрощения процесса обмена информацией и предотвращения двойного налогообложения доходов своих резидентов, которые могут либо получать доход из другой страны, либо фактически являться резидентами обеих стран. Большинство соглашений базируются на конвенциях Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)

Великобритания и Россия

Великобритания и Россия не являются исключением, и такое соглашение было подписано Дугласом Хердом и Андреем Козыревым в 1994 году. Соглашение достаточно сложное, и необходимо получить консультацию, чтобы определить, где именно будет облагаться налогом каждый источник дохода. Некоторые виды доходов, такие как дивиденды или проценты, могут облагаться налогом в обеих странах. В этом случае на налог, полностью уплаченный в одной стране, предоставляется налоговое послабление с налогооблагаемых сумм в другой стране. Соглашение между Великобританией и Россией в целом соответствует конвенции ОЭСР, как и большинство подобных соглашений. Тем не менее, некоторые пункты имеют свои особенности.

Данное соглашение распространяется на налогообложение доходов, полученных в Великобритании, налоги на прирост капитала для физических лиц и корпоративный налог для компаний. В то же время, подобно множеству других соглашений, оно совсем не касается налога на наследство. Соглашение является юридическим документом, и его трудно изложить кратко, но он охватывает большинство вопросов, касающихся налогообложения резидента какой-либо из стран, который получает доход или прирост капитала в другой стране.

Примеры доходов, на которые распространяется соглашение

Соглашение между Россией и Великобританией об избежании двойного налогообложения
Видео (кликните для воспроизведения).

Доход от трудоустройства (заработная плата) облагается налогом только в одной стране, в которой работник является резидентом. Исключение составляет случай, когда работник, будучи резидентом одной страны, выполняет большинство своих рабочих обязанностей в другой стране.

Прибыль от бизнеса облагается налогом только в той стране, в которой этот бизнес имеет постоянное представительство. Тем не менее, если компания находится в Великобритании, и имеет постоянное представительство в России, то Россия может также облагать налогом прибыль компании, но только в том размере, которая получена от деятельности постоянного представительства в России. Определение постоянного представительства приводится в соглашении.

Дивиденды , выплачиваемые компанией, находящейся в одной стране, резиденту другой страны, облагаются налогом в обеих странах. Компания или учреждение, выплачивающие дивиденды, удерживают налог с полной суммы выплаты. В соответствии с конвенцией ОЭСР эти удержания не могут превышать 15%. Получатель дивидендов затем облагается налогом в стране своего резидентства, и налог, уже уплаченный в другой стране, ему засчитывается в общую сумму налога, которым должна облагаться полная сумма дивидендов.

Проценты облагаются налогом таким же образом, как и дивиденды, но максимальная сумма налога здесь ограничена 10%.

Прирост капитала также является сложной темой, и зависит от типов отчуждаемых активов, которые перечислены в соглашении. В целом, прирост капитала в отношении недвижимости, полученный резидентом одной из стран, будет облагаться налогом в той стране, где находится объект недвижимости. С другой стороны, прирост капитала на движимое имущество будет облагаться налогом в стране резидентства физического лица (например, прирост стоимости акций).

Приведенная информация является кратким обзором основных положений соглашения, и для каждого конкретного случая мы рекомендуем обращаться за персональной консультацией.

Наши услуги

Мы предлагаем следующие услуги, предоставляемые квалифицированными специалистами нашей компании:

  • Консультирование по общим и специальным налоговым вопросам;
  • Налоговое планирование: общее и для отдельных операций;
  • Получение индивидуального номера государственного страхования (NIN) и индивидуального номера налогоплательщика;
  • Подготовка и подача ежегодных самостоятельных налоговых отчетов;
  • Подготовка и подача отчетов для зарубежных владельцев недвижимости в UK;
  • Создание британских и оффшорных компаний для приобретения коммерческой недвижимости; административные и бухгалтерские услуги для юридических лиц (корпоративных структур).

По всем вопросам, касающимся налогообложения, налогового планирования и вашего бизнеса в Великобритании, вы можете обращаться к специалистам Law Firm Limited по телефону +44 (0) 2079071460 или воспользуйтесь формой он-лайн запроса .

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения как составная часть налогового законодательства

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, применяющиеся на территории Российской Федерации, входят в систему права Российской Федерации и имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства.

Статьей 15 Конституции Российской Федерации установлено, что международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы и если международным договором установлены правила иные, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Аналогичные правила установлены статьей 7 НК РФ.

В связи с этим, при налогообложении иностранных лиц необходимо исходить прежде всего из положений международных договоров в области налогообложения.

Международный договор, о котором идет речь в статье 7 НК РФ, в международном праве может иметь различные наименования: договор, соглашение, конвенция и другие.

Целью заключения международного договора является достижение между государствами или иными субъектами международного права соглашения, устанавливающего их взаимные права и обязанности в налоговых отношениях для избежания двойного налогообложения.

Вопросы налогообложения лиц – резидентов одного государства в отношении их доходов, выплачиваемых в другом государстве, регулируются законодательством этих двух стран. При этом любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которое распространяется, в том числе, и на иностранные организации.

Именно по этой причине возникает двойное налогообложение иностранных организации, когда лицо – резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом (как правило, недвижимым) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране. Для указанных ситуаций характерно, что одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения одновременно в двух или более странах.

Например, доходы, полученные иностранной организацией из источников в Российской Федерации, подлежат обложению в Российской Федерации в соответствии с положениями НК РФ. При этом эти доходы, полученные на территории Российской Федерации, являются также объектом налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства получателя дохода. Соответственно, налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз – в соответствии с нормами налогового законодательства государства – источника дохода, второй – согласно нормам внутреннего законодательства государства — получателя дохода.

Положения международного договора определяют правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющим объект налогообложения в другом государстве.

Кроме того, суммы налога, выплаченные в государстве – источнике дохода в соответствии с внутренним налоговым законодательством этого государства, могут засчитываться при уплате налога иностранной организацией за рубежом. Процедура зачета уплаченных налогов за рубежом регламентируется налоговым законодательством иностранного государства. В России применяется аналогичный порядок, предусмотренный статьей 232, 311 НК РФ.

Как правило, размер засчитываемых налогов, выплаченных в государстве – источнике дохода, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией за рубежом по соответствующим доходам, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами иностранного государства. Зачет производится при условии предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего удержание налога в государстве – источнике дохода.

Необходимо учитывать, что действующие международные налоговые соглашения (об избежании двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве, однако методы реализации этих положений: порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения – устанавливают внутригосударственные нормы налогового права.

Кроме устранения двойного налогообложения, международные соглашения преследуют цель выработки механизмов по предотвращению уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога посредством обмена информацией между компетентными органами соответствующих государств.

Соглашения об избежании двойного налогообложения (договоры, конвенции) – многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы, в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения:

1) доходов, получаемых физическими лицами и юридическими лицами;

2) имущества и доходов от реализации имущества;

3) доходов и имущества в сфере международных перевозок;

4) доходов от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности).

Соответственно, двойное налогообложение в международных экономических отношениях может возникать в отношении следующих налогов:

1) подоходный налог с физических лиц;

2) налог на прибыль организаций;

3) налог на имущество (как физических лиц, так и юридических лиц, налог на недвижимость и другие законы).

Соглашения об избежании двойного налогообложения, как правило, содержат:

1) перечисление видов налогов, регулируемых соглашением (статья «Налоги, на которые распространяется соглашение»);

2) определение круга лиц, на которых распространяется соглашение;

3) определения и установления условий налогообложения (ограничений по налогообложению) в государстве – источнике дохода таких видов доходов, как:

— прибыль от коммерческой деятельности;

— доходы от зависимой личной деятельности (доходы от работы по найму);

— доходы от независимой личной деятельности (вознаграждения и гонорары);

4) определение способов избежания двойного налогообложения (освобождение от налогообложения или применение иностранного налогового кредита);

5) установление порядка выполнения соглашения сторонами (вступление в силу, срок действия, порядок прекращения действия соглашения, применение взаимосогласительных процедур).

Отдельные положения указанных Соглашений различаются между собой, поскольку Соглашения носят двусторонний характер и заключаются исходя из характера отношений между Россией и конкретной страной. Вместе с тем многие соглашения базируются на Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (далее ОЭСР) по налогам на доход и капитал и содержат аналогичные положения.

В связи с этим можно обобщить принципы налогообложения доходов в соответствии с международными соглашениями.

В целях применения соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией (бывшим СССР), доходы подразделяются:

1) на доходы (прибыль) от коммерческой деятельности;

2) на особые виды доходов, для которых предусматриваются специальные режимы налогообложения, освобождение от налогообложения, налоговые кредиты.

Прибылью от коммерческой деятельности в контексте соглашений об избежании двойного налогообложения признаются доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации.

Для такого вида доходов нормами соглашений об избежании двойного налогообложения, а также нормами национального налогового законодательства ряда стран устанавливаются основной режим налогообложения и стандартные формы устранения двойного налогообложения.

К особым видам доходов, для которых предусматриваются специальные режимы налогообложения, освобождение от налогообложения, относятся:

а) доходы от международных перевозок, дивиденды, проценты;

б) доходы от недвижимого имущества, от продажи недвижимого и движимого имущества, от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности);

в) доходы от работы по найму;

г) доходы от независимой личной деятельности (профессиональных услуг), гонорары директоров предприятий, вознаграждения или иные доходы от государственной службы, пенсии;

д) доходы работников искусств и спортсменов, преподавателей, ученых, студентов и практикантов;

е) другие доходы.

Различия подходов к налогообложению доходов от отдельных видов деятельности определяются спецификой этих доходов, условиями и характером деятельности, а также характерными особенностями деятельности отдельных категорий субъектов налогообложения.

Статья соглашений «Прибыль от коммерческой деятельности» затрагивает все виды доходов за исключением тех видов, порядок налогообложения которых определяется в специальных статьях.

В соответствующей статье соглашения определяется, в каком государстве будет облагаться налогом тот или иной доход или та или иная его часть. Сам порядок процедуры налогообложения, условия и обязательные требования всегда устанавливаются в соответствии с национальным законодательством того государства, которое осуществляет налогообложение.

В статье соглашения «Прибыль от коммерческой деятельности» стороны, заключившие соглашение, в качестве объекта налогообложения рассматривают прибыль, то есть разницу между полученными доходами и расходами, понесенными для извлечения этих доходов, а в статьях, относящихся к специальным видам деятельности, речь идет о доходах.

Как правило, в соглашениях дается общая характеристика порядка расчета прибыли постоянного представительства и указываются те виды расходов, которые разрешено вычитать из облагаемого дохода для определения объекта налогообложения – прибыли, полученной через постоянное представительство. В типовом Соглашении это сформулировано следующим образом: «При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей деятельности этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное перераспределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие расходы включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследование и развитие, проценты и плату за управление, консультации и техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте».

Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, должна определяться ежегодно одним и тем же методом, если только не будет веской и достаточной причины для его изменения.

Если прибыль включает в себя виды дохода, о которых отдельно упоминается в других статьях соглашения, то положения этих статей не затрагиваются положениями статьи «Прибыль от коммерческой деятельности».

Российская Федерация заключила со многими государствами соглашения об избежании двойного налогообложения.

В настоящее время действует свыше 70 международных соглашений (конвенций, договоров). Наряду с соглашениями, заключенными Правительством Российской Федерации, продолжают действовать соглашения, заключенные правительством СССР.

Действующие международные соглашения России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества существенно различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных соглашениях нередко используются особые понятия и термины.

Помимо общих международных соглашений об устранении двойного налогообложения действует ряд специальных двусторонних соглашений, главным образом по устранению двойного налогообложения в сфере международных (морских и воздушных) перевозок, заключенных правительством СССР. Такие соглашения заключены с Алжирской Народно-Демократической Республикой (от 11.06.88 года), Аргентинской Республикой (от 30.03.1979 года), Греческой Республикой (от 27.01.76 года), Иракской Республикой (от 26.09.74 года), Ирландией (от 17.12.1986 года), Французской Республикой (от 04.03.70 года).

Россия является членом Женевских дипломатических и консульских конвенций, а также многосторонней Конвенции об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения (Мадрид, 13 декабря 1979 года).

В отношениях с отдельными странами в 1990-е годы продолжали действовать соглашения между странами Совета Экономической Взаимопомощи об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц (заключены 27 мая 1977 года в отношении Монголии, Словакии и Чехии), а также об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц (заключено 19 мая 1978 года; продолжало действовать в отношении тех же стран).

Самостоятельную группу составляют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества Российской Федерации со странами – членами СНГ: Соглашение с Азербайджанской Республикой (от 03.07.97 года), Соглашение с Республикой Беларусь (от 21.04.95 года), Соглашение с Республикой Узбекистан (от 02.03.94 года; ратифицировано 24.04.95 года), с Украиной (от 08.02.95 года).

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета в иностранных организациях на территории Российской Федерации, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Иностранные организации и их представительства».

Источники

Двойное налогообложение великобритания россия
Оценка 5 проголосовавших: 1