Налог на прибыль организаций тема

Тема 6. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (часть вторая).

Плательщиками налога на прибыль являются:

— иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

К доходам относятся:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

Под расходами понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы, в зависимости от условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— расходы, связанные с производством и реализацией;

Организации при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов имеют право использовать один из двух методов:

При методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

Организации имеют право на признание доходов и расходов по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. Если в течение налогового периода имеется превышение предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то обязательный переход на метод начисления происходит с начала налогового периода, в течение которого было допущено превышение. Датой получения дохода при применении кассового метода считается день поступления средств на счета в банках или кассу, поступления иного имущества и имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами в данном случае признаются затраты только после их фактической оплаты.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль – 20 %.

Налоговый период — календарный год.

Отчетный период — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода, организации исчисляют сумму авансового платежа. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями до 28-го числа каждого месяца.

Организации, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Налогоплательщики по истечении каждого отчетного и налогового периода представляют налоговые декларации (налоговые расчеты).

| следующая лекция ==>
Тема 5. Акцизы | Тема 7. Специальные налоговые режимы

Дата добавления: 2014-01-11 ; Просмотров: 150 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Тема 8. Налог на прибыль организаций

1. Плательщики налога, объекты налогообложения, налоговая база. Классификация доходов и расходов организации. Методы признания доходов и расходов.

2. Налоговые ставки.

3. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль.

4. Налоговый учет: понятие и цели.

1 Вопрос.

Платежи (отчисления) из прибыли предприятий существовали во все годы советской власти, а с 1 января 1992 г. был введен налог на прибыль организаций и предприятий. Начиная с 1 января 2002 г. взимание налога на прибыль организаций в РФ осуществляется в соответствии с гл. 25 НК.

Налог на прибыль является важным федеральным налогом, который на протяжении многих лет обеспечивает формирование весомой части доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Налог на прибыль наряду с фискальной функцией выполняет и регулирующую функцию налогов.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи в 2014 г., а также организации, перешедшие на специальные режимы и организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.

Организации, осуществляющие исследования и разработки в инновационном центре «Сколково» в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта освобождаются от обязанности уплаты налога на прибыль. Право на освобождение утрачивается: 1) при утрате статуса участника (с 1 числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен); 2) если годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг (исчисленный в соответствии с гл. 21) превысит 1 млрд. руб.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью признаются — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которыми признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) (собственного производства, так и ранее приобретенных) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений в денежной и натуральной формах (ст. 249).

2. внереализационные доходы (ст. 250):

– от долевого участия в других организациях;

– в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

– штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

– от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) если такие доходы не относятся к доходам от реализации;

– от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не относятся к доходам от реализации;

– в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251;

– в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

– в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Читайте так же:  Оформление стандартного налогового вычета на детей

1. расходы, связанные с производством и реализацией, которые подразделяются на:

1) материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий, на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения) – ст. 254;

2) расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников) – ст. 255;

3) суммы начисленной амортизации – ст. 256-259;

2. внереализационные расходы (затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией):

– расходы на содержание имущества по договору аренды;

– расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам, выпущенным налогоплательщиком;

– судебные расходы и арбитражные сборы;

– расходы на услуги банков;

– расходы на проведение собраний акционеров;

– убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

– суммы безнадежных долгов,

– расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

– потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

– другие обоснованные расходы.

Поскольку налогооблагаемая прибыль определяется как разница между доходами и расходами, важное значение имеет момент (метод) признания доходов и расходов. Согласно ст. 271-273 НК для целей налогообложения могут применяться 2 метода признания доходов и расходов:

метод начисления – доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления и фактической выплаты денежных средств, иного имущества (работ, услуг);

кассовый метод – датой получения дохода признается день поступления средств на счет в банке и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), расходы признаются после их фактической оплаты.

Кассовый метод имеют право применять организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В соответствии со ст. 274 НК налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговым кодексом установлены определенные особенности формирования доходов и расходов, а следовательно, и налоговой базы по некоторым видам деятельности. В частности, такие особенности установлены:

– по банкам – ст. 290 – 292;

– по страховщикам – ст. 293, 294;

– по негосударственным пенсионным фондам – ст. 295, 296;

– по профессиональным участникам рынка ценных бумаг – ст. 298, 299;

– по операциям с ценными бумагами – ст. 280, 281, 282;

– по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок – ст. 301 — 305.

Налог на прибыль

Налог на прибыль – прямой налог, исчисляемый юридическими лицами как процент от полученной ими прибыли. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

Прибыль для целей налогообложения – это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговый кодекс достаточно подробно регламентирует перечень расходов, которые можно учесть для целей налогообложения, и порядок их признания. Предусмотрены два метода определения налогооблагаемой прибыли:

1. Определение прибыли метод начисления. При этом варианте доходы и расходы организации учитываются по мере их возникновения, независимо от фактической получении или уплаты денежных средств.

2. Кассовый метод. При кассовом методе доходы и расходы учитываются в момент поступления или выплаты денежных средств. Использовать его могут не все организации. В частности, чтобы использовать данный метод выручка в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Плательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль выступают организации (юридические лица), как российские, так и иностранные, осуществляющие свою деятельность в России. Физические лица (граждане) плательщиками этого налога не являются, они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

Ставка налога на прибыль

В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20%. Для отдельных видов деятельности и доходов установлена пониженная налоговая ставка (либо ставка вовсе равна 0%). Например, дивиденды в зависимости от ряда условий облагаются по ставке от 0% до 15%. Существуют льготы по налогу для особых экономических зон. Также Налоговым кодексом установлен перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу (ст. 251 НК РФ).

Периодичность уплаты налога

Налоговым периодом по налогу на прибыль – календарный год. Однако по итогам каждого отчетного периода (ежеквартально или даже ежемесячно) организации исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль.

Налоговый учет

До 2002 года налог на прибыль (назывался «налог на прибыль предприятий») рассчитывался путем корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета. С 2002 года, когда налог на прибыль организаций стал регламентироваться Налоговым кодексом, появилось такое понятие как «налоговый учет». Это связано с тем, некоторые правила учета доходов и расходов для целей расчета налога на прибыль отличаются от аналогичных правил бухгалтерского учета. В частности, Налоговый кодекс определяет свои правила признания основных средств и нематериальных активов, их амортизации, признания расходов. Появилась учетная политика для целей налогообложения. Сейчас налоговый учет фактически стал параллельным учетом относительно традиционного бухгалтерского учета. При этом расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета не кардинальные, они во многом схожи, поэтому обычно оба учета реализуются совместно в одной и той же бухгалтерской программе. Более того, формируя учетную политику, бухгалтера стараются максимально сблизить оба учета, выбирая схожие варианты его ведения. Этим снижается трудоемкость учетной работы.

Подробней о налоге на прибыль организаций, правилах его расчета, составления декларации читайте статьи в рубрике » Налог на прибыль».

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Налог на прибыль организаций 2019

Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 20%, из них с 2017 по 2020 год 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. В этом случае по общему правилу размер ставки не может быть ниже 13,5%. Однако для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

Читайте так же:  Способы уклонения от налогов букмекеры в россии

В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)

1 п. 2 ст. 284 НК РФ

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок

2 п. 2 ст. 284 НК РФ

Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций:

— ставка при соблюдении определенных условий

пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ

Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций

пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ

п. 4.2 ст. 284 НК РФ

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

п. 5 ст. 284 НК РФ

Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН

п. 1.3 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 161-ФЗ, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ

Прибыль участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль

статья 246.1 НК РФ

Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств)

п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ

Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций

п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ

Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности

п. 1.2 ст. 284 НК РФ

Налоговая база участников регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы

п. 1.5 ст. 284, п. 1 ст. 284.3 НК РФ

Налоговая база резидентов территории опережающего социально-экономического развития

Тема 8. Налог на прибыль организаций

1. Плательщики налога, объекты налогообложения, налоговая база. Классификация доходов и расходов организации. Методы признания доходов и расходов.

2. Налоговые ставки.

3. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль.

4. Налоговый учет: понятие и цели.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.

Отчетные периоды:

  • I квартал
  • полугодие
  • 9 месяцев календарного года

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

С 1 января 2016 года произошли изменения в лимите на среднеквартальную сумму доходов от реализации, который определяется за предыдущие четыре квартала. Этот лимит повышен с 10 до 15 млн. рублей.

Зачисление в бюджет

Сумма налога на прибыль в процентном соотношении зачисляется в федеральный бюджет и бюджет региона.

Однако в 2017 году в распределении процентов произошли перемены. В 2017 — 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ — по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Что такое доходы и расходы?

Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила — из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:

  • доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
  • внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:

  • имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
  • имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
  • взносы в уставный капитал организации;
  • имущество, полученное по договорам кредита или займа;
  • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
  • имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
  • другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Расход — это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов:

  • суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
  • дивиденды;
  • суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
  • материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
  • и т.д.
Читайте так же:  Расчет налога на роскошь калькулятор
Видео (кликните для воспроизведения).

Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.

Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично — в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются — «нормируемые расходы».

Обращаем внимание!

С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

Основание и правовые основы

Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.

Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.

Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.

Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.

Объект налогообложения

Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.

Согласно статье 247 НК РФ, прибыль – это:

  • для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
  • для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
  • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль являются:

  • Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
  • Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

  1. Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
  2. Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
  3. Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

По общему правилу, прибыль — это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.

Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно. Учет доходов и расходов по ним также ведется отдельно.

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены свои особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль. Это:

  • банки (НК, статьи 290-292);
  • страховые организации (НК, статьи 293, 294);
  • негосударственные пенсионные фонды (НК, статьи 295, 296);
  • потребительские кооперативы и микрофинансовые организации (НК, статьи 297.1 — 297.3);
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК, статьи 298, 299);
  • операции с ценными бумагами (НК, статьи 280 — 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
  • операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, статьи 301-305);
  • клиринговые организации (НК, статьи 299.1, 299.2)

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (статьи 271, 273 НК РФ).

1 Вопрос.

Платежи (отчисления) из прибыли предприятий существовали во все годы советской власти, а с 1 января 1992 г. был введен налог на прибыль организаций и предприятий. Начиная с 1 января 2002 г. взимание налога на прибыль организаций в РФ осуществляется в соответствии с гл. 25 НК.

Налог на прибыль является важным федеральным налогом, который на протяжении многих лет обеспечивает формирование весомой части доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Налог на прибыль наряду с фискальной функцией выполняет и регулирующую функцию налогов.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи в 2014 г., а также организации, перешедшие на специальные режимы и организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.

Организации, осуществляющие исследования и разработки в инновационном центре «Сколково» в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта освобождаются от обязанности уплаты налога на прибыль. Право на освобождение утрачивается: 1) при утрате статуса участника (с 1 числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен); 2) если годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг (исчисленный в соответствии с гл. 21) превысит 1 млрд. руб.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью признаются — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Читайте так же:  Отчетность ип через сайт налоговой

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которыми признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) (собственного производства, так и ранее приобретенных) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений в денежной и натуральной формах (ст. 249).

2. внереализационные доходы (ст. 250):

– от долевого участия в других организациях;

– в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

– штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

– от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) если такие доходы не относятся к доходам от реализации;

– от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не относятся к доходам от реализации;

– в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251;

– в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

– в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации).

1. расходы, связанные с производством и реализацией, которые подразделяются на:

1) материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий, на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения) – ст. 254;

2) расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников) – ст. 255;

3) суммы начисленной амортизации – ст. 256-259;

2. внереализационные расходы (затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией):

– расходы на содержание имущества по договору аренды;

– расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам, выпущенным налогоплательщиком;

– судебные расходы и арбитражные сборы;

– расходы на услуги банков;

– расходы на проведение собраний акционеров;

– убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

– суммы безнадежных долгов,

– расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

– потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

– другие обоснованные расходы.

Поскольку налогооблагаемая прибыль определяется как разница между доходами и расходами, важное значение имеет момент (метод) признания доходов и расходов. Согласно ст. 271-273 НК для целей налогообложения могут применяться 2 метода признания доходов и расходов:

метод начисления – доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления и фактической выплаты денежных средств, иного имущества (работ, услуг);

кассовый метод – датой получения дохода признается день поступления средств на счет в банке и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), расходы признаются после их фактической оплаты.

Кассовый метод имеют право применять организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В соответствии со ст. 274 НК налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговым кодексом установлены определенные особенности формирования доходов и расходов, а следовательно, и налоговой базы по некоторым видам деятельности. В частности, такие особенности установлены:

– по банкам – ст. 290 – 292;

– по страховщикам – ст. 293, 294;

– по негосударственным пенсионным фондам – ст. 295, 296;

– по профессиональным участникам рынка ценных бумаг – ст. 298, 299;

– по операциям с ценными бумагами – ст. 280, 281, 282;

– по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок – ст. 301 — 305.

ТЕМА 3: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организаций – это федеральный прямой налог с юридических лиц, взимаемый в РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ (Ч. 2). После НДС он занимает 2-ое место в формировании доходной части бюджета (20 %).

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога организации, налогообложение которых осуществляется по специальным налоговым режимам (ЕНВД, УСНО, ЕСХН, соглашение о разделе продукции) и в соответствии с ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, — доходы, полученные от источников в РФ.

Доходы И РАСХОДЫ, не учитываемые при определении налоговой базы

1) имущество, в том числе имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) имущество и/или средства, полученные или переданные в виде взносов в УК орга­низации;

3) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в поряд­ке, установленном ФЗ «О безвозмездной по­мощи (содействии) РФ …»;

4) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, получен­ные в счет их погашения;

5) суммы финансирования из государственных бюджетов и фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

6) средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

7) имущество, полученное или переданное организациями в рамках целевого фи­нансирования;

8) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

9) суммы, начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

10) расходы в виде пени, штрафов и иных санкций.

Читайте так же:  Налоговый кодекс ндфл вычеты на имущество

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (акцизы, НДС, таможенные пошлины).

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания этих доходов и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В п. 1 ст. 273 НК РФ четко обозначены случаи использования методов определения выручки для целей налогообложения. Организация (за исключением банков) имеет права на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС в среднем не превысила 1 млн р. за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.

1. Основная налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, из них:

2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 % (например, для организаций Калининградской области).

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

1) 10 % — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

2) 20 % — со всех остальных доходов.

3. К доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

1) 9 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;

2) 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

4. К операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 9 % — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г;

2) 15 % — по остальным доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, указанным в п. 2-4, подлежит полностью зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый и Отчетный периодЫ

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются:

для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года;

для остальных — 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, принимается равной:

в 1 квартале текущего налогового периода — сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

во 2 квартале текущего налогового периода – 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

в 3 квартале текущего налогового периода – 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

в 4 квартале текущего налогового периода – 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:

организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн р. за каждый квартал;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров;

участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах.

Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (авансовые платежи по итогам отчетного периода), уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (налоговые расчеты).

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты)не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Видео (кликните для воспроизведения).

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9669 — | 7406 — или читать все.

Источники

Налог на прибыль организаций тема
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here