Определите срок исковой давности по налоговому правонарушению

Энциклопедия решений. Срок давности привлечения к административной ответственности за совершение налогового правонарушения

Срок давности привлечения к административной ответственности за совершение налогового правонарушения

Под сроком давности привлечения к административной ответственности понимается период времени, в течение которого может быть вынесено постановление по делу об административном правонарушении. Срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах составляет один год со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Частью 2 ст. 4.5 КоАП РФ установлены особенности исчисления срока давности привлечения к административной ответственности за совершение длящегося правонарушения. Однако эта норма не применяется к правонарушениям в области налогов и сборов, предусмотренным ст. 15.3 — 15.9 и 15.11 КоАП РФ, ни одно из которых не является длящимся (см., например, Обобщение Оренбургского областного суда практики рассмотрения судами области дел об административных правонарушениях, отнесенных к категории длящихся, за 2009 год, Обзор судебной практики по рассмотрению судами Камчатской области дел об административных правонарушениях в области налогов и сборов в соответствии с главой 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях, постановление Верховного Суда РФ от 08.02.2012 N 49-АД12-1).

Общие правила о начале течения срока давности привлечения к административной ответственности применяются и в случае отказа в возбуждении уголовного дела или его прекращения, но при наличии в действиях лица признаков административного правонарушения (см. ч. 4 ст. 4.5 КоАП РФ).

Течение срока давности привлечения к административной ответственности приостанавливается в случае, указанном в ч. 5 ст. 4.5 КоАП РФ. Возможности перерыва или восстановления этого срока законодательство не предусматривает (см. п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях», п. 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»).

К сроку давности привлечения к административной ответственности применяются общие правила исчисления предусмотренных КоАП РФ сроков (см. ст. 4.8 КоАП РФ). При этом следует учитывать, что ч. 3 ст. 4.8 КоАП РФ, определяющая последствия совпадения последнего дня срока с нерабочим днем, касается только сроков, исчисляемых днями, и поэтому на срок давности привлечения к ответственности не распространяется.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Срок давности привлечения к административной ответственности следует отличать от срока давности исполнения постановления о назначении административного наказания (ст. 31.9 КоАП РФ). Такое постановление может быть исполнено и за пределами срока давности привлечения к ответственности при условии, что оно вынесено с соблюдением этого срока.

Сроки давности по налоговым правонарушениям

Понятие срока давности в НК РФ

Пример 1. Организация создает обособленное подразделение 31 января 2011 г.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в течение одного месяца со дня их создания.
Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).
Таким образом, последним днем срока для подачи сообщения о создании обособленного подразделения будет 28.02.2011. Если организация в этот день не представит сообщение, то срок давности привлечения ее к ответственности по ст. 126 НК РФ начнет течь с 01.03.2011 — и до 28.02.2014.

Что такое крупный и особо крупный размеры неуплаты налогов?

Крупный размер — сумма неуплаченных налогов более 900,000 руб. (если это превышает 10% от подлежащей уплате суммы за 3 последних финансовых года) либо более 2,7 млн руб.

  • штраф от 100,000 руб. до 300,000 руб. или в размере дохода осужденного за 1-2 года;
  • принудительные работы от 1 года;
  • арест до 6 мес.;
  • лишение свободы до 1 года.

Особо крупный размер — сумма неуплаченных налогов более 4,5 млн руб. (если это превышает 20% от подлежащей уплате суммы за 3 последних финансовых года) либо более 13,5 млн руб.

  • штраф от 200,000 руб. до 500,000 руб. или в размере дохода осужденного за 1,5-3 года;
  • принудительные работы до 3 лет;
  • лишение свободы до 3 лет.

В ходе разбирательства по неуплате, размер штрафа может быть уменьшен или увеличен, в зависимости от наличия смягчающих или отягчающих обстоятельств (ст. 114 НК РФ).

К обстоятельствам, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, относят:

  1. Тяжелые личные или семейные обстоятельства;
  2. Наличие факта давления угрозой или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  3. Тяжелое материальное положение правонарушителя;
  4. Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии любого из них штраф может быть уменьшен минимум в 2 раза от размера, установленного НК РФ.

Отягчающим считается только одно обстоятельство — повторное совершение преступления — и оно влечет увеличение суммы штрафа на 100%.

При этом человек может избежать уголовного преследования в случае совершения преступления впервые и полном внесении всех неуплат и штрафов в бюджет.

Это значит, что если вы катали 5, 10, 15 лет без уплаты подоходного налога, у вас будет возможность избежать наказания, оперативно уплатив недостачу и штрафы. Кроме того, практически каждое нарушение закона имеет срок давности.

Ответственность за неуплату налога (ст.120, ст.122 НК РФ)

Глава 16 Налогового кодекса РФ определяет два вида налоговых нарушений за неуплату или неполную уплату налога, предусмотренные ст.120 и ст.122 НК РФ, а также ответственность за их совершение:

Ответственность

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения

(ст. 120 Налогового кодекса РФ)

Под грубым нарушением подразумевается отсутствие у налогоплательщика первички, или счетов-фактур, регистров бухгалтерского либо налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, ТМЦ, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (см. поправки и дополнения в Налоговый кодекс РФ, вступившие в силу с 02.09.2010, внесенные Федеральным законом от 27. 07.2010г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ»).

Читайте так же:  Налог на имущество организаций декларация сроки сдачи

Влечет взыскание штрафа с налогоплательщика в размере:

· 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 Налогового кодекса РФ).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)

Влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора), а те же деяния, совершенные умышленно, — взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Подробнее о сроках давности

В РФ днем уплаты подоходного налога физлиц за предыдущий финансовый год является 15 июля. В случае обнаружение налоговой службой неуплаты вами налога в срок, вы будете считаться совершившим налоговое правонарушение.

При этом вас не смогут наказать, если срок давности правонарушения истек. Исчисление же производится со следующего дня после окончания налогового периода — то есть с 16 июля.

Под сроком давности подразумевается законодательно определенный период с момента просрочки уплаты налога и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности. Согласно ст. 113 НК в России срок давности по налоговым правонарушениям составляет 3 года. Если упростить, это выглядит так:

Для уголовных преступлений — в том числе, неуплат в крупном и особо крупном размере — ст. 78 УК РФ установлены иные сроки давности:

  • 2 года для преступления небольшой тяжести;
  • 6 лет для преступления средней тяжести;
  • 10 лет для тяжкого преступления;
  • 15 лет для особо тяжкого преступления.

Определение конкретного срока не значит, что можно затаиться где-нибудь на 3 года и спокойно переждать. Как отмечает в своем блоге специалист в области оптимизации международного налогообложения Хулио, даже нахождение за границей в момент, когда налоговая обнаружит неуплату, не спасет от взыскания:

Без тебя подадут на тебя в суд и, скорее всего, рассмотрят дело в твое отсутствие, Примут решение, передадут дело судебным исполнителям. Если у тебя останется в России то, что можно взять — счета в банке, квартира — наложат арест. Возможно, продадут. Приедешь – а твоя квартира уже продана. Если ничего нет – разберутся с тобой когда вернешься. В аэропорту встречать не будут, дадут до дома доехать. На квартире будет ждать засада из оперативников.

Кроме того, течение срока давности может быть приостановлено. Например, если нарушитель активно противодействовал проведению выездной налоговой проверки, сделав невозможным определение точных сумм, подлежащих уплате. Это значит, что отсчет срока будет заморожен до момента, пока налоговая проверка не будет совершена, и продолжится только после неё.

С какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога (ст. ст. 113, 122 НК РФ)?

Как уже отмечалось в настоящей статье, согласно пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за правонарушение, предусмотренное статьями 120 и 122 Налогового кодекса РФ, если со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года. Налоговый кодекс РФ четко не разъясняет, что следует считать налоговым периодом, в течение которого было совершено правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 Налогового кодекса РФ. Официальной позиции по данному вопросу нет.

Если налоговым периодом по первому виду налога признается один календарный год, следовательно, расчет размера такого платежа должен быть отражен в отчетности, составленной по его итогам. Налоговым периодом по второму виду налога является, в соответствии со ст. 163 Налогового кодекса РФ, квартал, а это значит, что информацию о нем необходимо вносить в квартальную отчетность.

Так, в качестве примера, если выручка в отчетности налогоплательщика не отражена, но была им получена, скажем, в августе 2017 года, привлечь такого налогоплательщика к ответственности налоговый орган будет вправе:

  • в части уплаты налога на прибыль — с 01.01.2018г. по 31.12.2021г.;
  • в части уплаты НДС — с 01.10.2017г. по 30.09.2020г.

Поскольку налоговая база и сумма налога рассчитываются после окончания налогового периода, по итогам которого осуществляется уплата, срок давности для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором должен был быть уплачен налог. Отметим, что ранее эта точка зрения уже была высказана в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.09.2011г. № 4134/11. Суд указал, что срок исковой давности для привлечения к ответственности за неуплату НДС за июнь со сроком уплаты 20 июля начинает течь с 01 августа.

Привлечение к ответственности за неуплату налога (ст.120, ст.122 НК РФ)

За неуплату или неполную уплату налога (ст.120 НК РФ), а также за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 122 НК РФ) налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.

На практике зачастую возникает много споров по привлечению к ответственности по указанным статьям НК РФ. Данной ситуации следует учитывать выводы Конституционного Суда РФ в Определении от 18.01.2001г. № 6-О «По запросу Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа о проверке конституционности п.1 и п.3 ст.120 НК РФ и п.1 ст.122 НК РФ». Составы правонарушений, предусмотренных п.1 и п.3 ст.120 НК РФ и п.1 ст.122 НК РФ, не имеют четкого разграничения:

в п.1 ст.122 НК РФ под неуплатой или неполной уплатой налога помимо занижения налоговой базы и какого-либо неправильного исчисления налога и других неправомерных действий (бездействия) прежде всего, имеется ввиду занижение или сокрытие налогоплательщиком доходов, сокрытие объектов налогообложения, отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения, то есть нарушение правил учета доходов и расходов налогооблагаемой базы, ответственность за которое установлена п.1 и 3 ст.120 НК РФ.

Согласно пп.1 п.1 ст.101 НК РФ привлечение к ответственности за неуплату налога начинается с момента принятия руководителем налогового органа решения (постановления) «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения». Решение о привлечении к ответственности за неуплату налога может быть принято в течение 3-х лет (см. ст.113 НК РФ). Если налоговый орган не вынесет такое решение в установленный законом срок, после истечения этого срока, такое решение исполнению не подлежит, а суд, рассматривающий иск о взыскании санкций по решению, принятому после истечения срока давности, должен отказать налоговому органу в иске.

Читайте так же:  Возмещение ндс по авансам полученным

Статья 115 Налогового кодекса РФ устанавливает сроки для обращения налоговых органов в суд с иском о взыскании налоговой санкции (штрафа) – он составляет три месяца со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Таким образом, исковая давность по взысканию санкций (штрафов) за совершение налогового правонарушения составляет 3 месяца.

Во избежание привлечения к налоговой ответственности и налоговых споров бухгалтеру следует уделять внимание на наличие и оформление оправдательных документов.

Срок давности для правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ

Для начала напомним, о каких же правонарушениях идет речь в данных статьях.
Статья 120 НК РФ гласит, что грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в размере:
— 10 000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (п. 1);
— 30 000 руб., если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2);
— 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб., если эти деяния повлекли занижение налоговой базы (п. 3).
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского либо налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Обратите внимание! Учитывая вступившие в силу с 02.09.2010 поправки и дополнения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации. » в абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ, отсутствие у организации — плательщика налога на прибыль аналитических регистров налогового учета является основанием для привлечения ее к ответственности по ст. 120 НК РФ.

В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 1), а те же деяния, совершенные умышленно, — взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 3).

К сведению. В соответствии с Определением КС РФ от 18.01.2001 N 6-О положения п. п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ, исчисление срока давности производится со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. Следует учитывать, что налоговые периоды по разным налогам неодинаковы (п. 1 ст. 55 НК РФ). Соответственно, если в одном месяце, к примеру, произошло нарушение по налогу на прибыль и НДС, то начало течения срока давности в этих двух случаях будет разным.

Пример 2. Организация — плательщик НДС получила в январе 2011 г. авансы от покупателей, однако счет-фактуру им не выставила.
В этом же месяце не был составлен регистр налогового учета по резерву предстоящих расходов на оплату отпусков, хотя сумма отчислений в резерв была отражена в налоговой декларации за январь 2011 г.
Данный налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетными периодами для него являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
НДС. Налоговым периодом по данному налогу является квартал (ст. 163 НК РФ). Срок давности привлечения к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (отсутствие счетов-фактур) — с 01.04.2011 по 31.03.2014.
Налог на прибыль. Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Таким образом, срок давности совершенного в том же месяце (январе 2011 г.) налогового правонарушения (несоставление налоговых регистров) начинает течь только с 01.01.2012, последним днем срока будет 31.12.2014.

Рассмотрим случаи, когда налогоплательщик занизил налоговую базу, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 3 ст. 120 НК РФ.

Пример 4. Организация подала декларацию по налогу на прибыль за 2010 г., где указана сумма к уплате в бюджет. Сумма налога на прибыль в положенный срок (не позднее 28 марта 2011 г.) не уплачена.
Правонарушение совершено в 2011 г., таким образом, срок давности привлечения к ответственности начнет течь с 01.01.2012 и закончится 31.12.2014.

Понятие сроков давности по налоговым правонарушениям (Ст.113 НК РФ)

Понятие срока давности по налоговым правонарушениям приводится в Налоговом кодексе РФ. Сразу хочется отметить, что не стоит путать срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения статьи 113 Налогового кодекса РФ со сроком давности взыскания штрафов, установленным статьей 115 Налогового кодекса РФ.

Итак, что такое срок давности привлечения к ответственности за неуплату налогов? Согласно п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 (Три) года (срок давности) начиная со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение.

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса РФ.

Важно! В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 Налогового кодекса РФ, исчисление срока давности производится со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (это выдели в песок строку – будет красиво очень)

Налоговым периодом по налогам признается один календарный год (см. п. 1 ст. 285 Налогового кодекса РФ). Следует помнить, что налоговые периоды по разным налогам неодинаковы (см. п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если в одном месяце, к примеру, произошло нарушение по налогу на прибыль и НДС, то начало течения срока давности в этих двух случаях будет разным. Также необходимо учитывать, что по одному налоговому правонарушению, которое привело к занижению базы по разным налогам, сроки давности также будут исчисляться по-разному.

Читайте так же:  Задолженность по налогу на автомобиль физических

Важные факты о наказаниях за сокрытие налогов

  • Уменьшить налоговую нагрузку можно, получив налоговый вычет, например, за лечение.
  • Впервые пойманные за неуплату освобождаются от уголовной ответственности, если они полностью уплатили налог и штрафы.
  • Уголовное преследование прекращается, если до назначения судебного заседания причиненный ущерб будет полностью возмещен (ст. 28.1 УПК РФ)
  • Порядок определения крупного и особо крупного размера определен в примечании 1 к ст. 198 УК РФ.
  • Штрафы за неуплату налогов составляют от 20% до 40% от неуплаченной суммы налога.
  • Наличие умысла влияет на размер штрафа за правонарушение, однако по решению Верховного суда РФ все сомнения, противоречия и неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Больше актуальной информации и новостей на тему покера вы можете найти в Телеграме Pokeroff.

Срок налоговой давности

Автор: Елькина Наталья Владимировна, налоговый адвокат

В практике налогового консультирования довольно часто приходится сталкиваться с вопросами налогоплательщиков о сроках давности по налогам, пеням, штрафам (далее– налоги или налоговые долги). В ситуациях, когда налоговые органы доначисляют и взыскивают налоги за давно прошедшие периоды, налогоплательщиков, как правило, интересует установлен ли в законодательстве предельный срок, в течение которого инспекция имеет право взыскать долг с налогоплательщика.

Как таковые, понятия «срок давности по налогам» или «срок налоговой давности» в Налоговом кодексе РФ (далее – НК) не определены. В НК также не упоминается и срок исковой давности, который знаком нам из норм гражданского законодательства. В тоже время, нормы Гражданского кодекса к налоговым правоотношениям не применяются (п.3 ст. 2 Гражданского кодекса).

Хотя срок налоговой давности в НК не установлен, из совокупности статей 46-48, 69, 70, 89, 100 НК следует, что налоговые органы все же ограничены в сроках выявления и взыскания налоговых долгов. Это подтверждает и судебная практика.

Видео (кликните для воспроизведения).

Так, согласно п. 37, п.60 Постановления Пленума ВАС РФ №57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» пропуск инспекцией сроков выявления долгов, в том числе нарушение инспекцией сроков проведения контрольных мероприятий, а также сроков взыскания налогов — является основанием для отказа судом в иске налогового органа о взыскании долга с налогоплательщика.

Сумма налогового долга, во взыскании которой судом отказано, должна быть признана безнадежной ко взысканию и списана налоговым органом по этому основанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК).

Таким образом, в отсутствие законодательного определения в НК, срок налоговой давности можно определить как установленный в НК период времени для выявления и взыскания налогового долга с налогоплательщика, по истечению которого, налоговый орган теряет возможность долг взыскать.

Если говорить о длительности срока налоговой давности, то в ст. 46-48, 69, 70, 89, 100 НК определены:

сроки, для выявления или обнаружения долга налоговым органом: инспекция может проверить период не старше трех лет – п.4 ст. 89 НК; также установлены предельные сроки проведения налоговой проверки – в совокупности не более двенадцати месяцев для выездных налоговых проверок, не более 7 месяцев для камеральных проверок – п.2 ст. 88, п.6 ст.89 НК, ст. 100 НК;

срок, для направления налогоплательщику требования о добровольной уплате долга: 20 дней с момента вступления в силу решения по налоговой проверке либо три месяца со дня выявления инспекцией налогового долга в результате иных мероприятий налогового контроля – п.1 ст. 70 НК;

срок для исполнения налогоплательщиком требования об уплате долга в добровольном порядке: не менее восьми рабочих дней, с момента получения требования налогоплательщиком (п.4 ст. 69 НК);

срок на судебное взыскание добровольно не погашенного налогоплательщиком долга: шесть месяцев с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга (при взыскании за счет денежных средств налогоплательщика), либо два года с момента окончания срока на добровольное исполнение требования об уплате налогового долга (при взыскании за счет имущества) – ст. 46-48 НК.

В совокупности, если сложить все перечисленные сроки на выявление и взыскание долга, срок налоговой давности составит от четырех до шести лет с момента окончания налогового периода, в котором долг образовался.

Фактическая длительность срока зависит от вида контрольного мероприятия, в ходе которого долг был выявлен (поводилась камеральная/выездная налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля). Также на длительность срока налоговой давности влияет способ взыскания долга с налогоплательщика – взыскивается долг за счет денежных средств либо за счет имущества.

В настоящее время, в связи с отсутствием в НК прямой и понятной нормы о сроке налоговой давности, суды неоднозначно решают подобные вопросы. В практике судов встречаются решения, где суды не принимают во внимание наличие в НК специальных сроков выявления и взыскания налоговых долгов (по сути норм о сроке давности), но применяют нормы гражданского законодательства о сроках исковой давности либо даже статьи Гражданского кодекса о неосновательном обогащении (см. например: Апелляционное определение Ростовского областного суда от 04.07.2016 по делу № 33а-10966/2016).

Представляется, что исправить ситуацию помогло бы включение в НК, по аналогии с Гражданским кодексом, отдельной нормы о сроке налоговой давности. Это позволило бы всем участникам налоговых правоотношений, а также судам без труда определять потенциальную безнадежность взыскания конкретного налогового долга.

В текущей ситуации, при получении требования налогового органа об уплате налога за давно прошедший период, налогоплательщикам можно порекомендовать обязательно проверить соблюдение инспекцией сроков налоговой давности.

Ориентироваться следует на срок налоговой давности от четырех до шести лет с момента образования налоговой задолженности. Фактическая длительность срока в конкретной ситуации определяется по совокупности сроков, установленных НК для выявления и взыскания налогов (ст. 46-48, 69, 70, 89, 100 НК РФ). Если возможность принудительного взыскания долга утрачена, можно указать на это налоговому органу, предъявившему требование об уплате давнего долга. О пропуске сроков нужно заявить и в суде, если налоговый орган все же решит взыскивать потенциально безнадежный ко взысканию долг.

Сроки давности по налоговым правонарушениям

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (см. ст. 106 Налогового кодекса РФ) (подробнее о налоговых правонарушениях читайте в статье: «Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях»). Налоговым законодательством определены обстоятельства, при которых налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения (см. ст. 109 Налогового кодекса РФ).

Читайте так же:  Характеристика форм финансового контроля

Одним из таковых является истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данная статья расскажет об особенностях и порядке исчисления срока давности для правонарушений, предусмотренных ст.120 и ст.122 Налогового кодекса РФ (неуплата или неполная уплата налога).

Как правильно задекларировать покерные доходы и когда уплатить налог?

Чтобы избежать неприятностей, своевременно подавайте декларацию о доходах и уплачивайте налоги ежегодно до 15 июля. Для покерных выигрышей россиян действует обычная ставка подоходного налога — 13%.

Уплате налога предшествует подача налоговой декларации — её необходимо осуществить до 30 апреля будущего года. Форма декларации установлена УФНС (Управлением Федеральной налогой службы) — актуальную на момент подачи версию вы можете найти на сайте налоговой службы. Подробнее о том, как заполняется и подается декларация, читайте в статье на Покерофф.

Приостановление срока давности

Налоги и Право

Срок исковой давности взыскания штрафов

Положения НК дают возможность органам налоговых служб осуществлять взыскание штрафов, что оформляется как заявление и рассматривается судом. Исковое заявление, имеющее в качестве требований применение штрафа, должно быть предъявлено в срок, который составляет 6 месяцев. Шестимесячный срок давности начинает свое течение с даты, когда срок выполнения принятых обязательств наступил.

Заявление, которое направлено к рассмотрению с нарушением сроков давности, не может быть удовлетворено.

Основанием для того, чтобы заявление было удовлетворено, может послужить процедура восстановления срока давности, который дает повод для продления периода взыскания. О восстановлении срока подается заявление, в котором должны быть отображены причины нарушения исковой давности. При этом они должны иметь уважительный характер.

Исковое производство, открытое по заявлению налогового органа, подлежит рассмотрению в законодательно установленный срок. По факту рассмотрения, суд может вынести решение, на основании которого удовлетворить исковое требование или отказать в нем. Одной из причин отказа в том, чтобы заявление было удовлетворено, может стать пропуск времени исковой давности.

Срок проведения взыскания, определенный НК, распространяется на требования налоговых органов. Удовлетворяя их заявление, суд обязан проверить факт отсутствия нарушения срока исковой давности. Взыскания штрафов возможно лишь с тех субъектов, которые стали нарушителями налоговых норм. В процедуре взыскания должны участвовать обе стороны, что делает такой процесс законным.

Заявление, которое направляется в суд, должно соответствовать документу по форме, что определено налоговым законодательством.

Исковое, которое не соответствует форме, не может быть удовлетворено.

В качестве субъектов искового производства, могут выступать индивидуальные предприниматели. Налоговое законодательство, в том числе и то, которое касается процесса наложения штрафа, распространяет одинаковое влияние на всех субъектов налогообложения, вне зависимости от форм хозяйствования.

Положения, регламентирующие допустимые временные рамки по обращению в суд, не распространяют свое действие на субъектов налогообложения, имеющих намерения предъявить заявлении о признании безнадежности штрафных сумм. Это позволяет заявителям осуществить списания таких начислений с лицевых счетов, открытых на их имя в ФНС.

Какой срок давности за неуплату налогов в России?

Прошло примерно 12-13 лет с тех пор как онлайн-покер пришел в нашу жизнь вместе с бесплатными полтинниками от PokerStrategy, трансляциями EPT с Городецким и Семиным, дармовыми американцами за столами. Если раньше особо никто и не задумывался о декларировании покерных доходов, то сейчас многие плюсовые регуляры задумываются о том, чтобы выйти из тени, но боятся, что им предъявят за былые грехи. Давайте разберемся, за что могут быть наказаны россияне (не только покерные игроки, а вообще), если налоговики узнают о незадекларированных доходах.

Важно! Покерофф ни в коем случае не призывает не платить налоги, а скорее — наоборот. Эта статья носит сугубо информационный характер.

Весь 2019 год проходили жаркие обсуждения внутри бизнес-сообщества, в Госдуме и Верховном суде по поводу изменения сроков давности по налоговым преступлениям. Но в ноябре Верховный суд принял решение оставить их без изменений. Произошло это после возникновения волнений в бизнес-сообществе.

Дело в том, что рассматриваемые поправки должны были изменить момент начала отсчета срока давности преступления.

Если раньше срок давности считался с момента обнаружения неуплаты, то теперь его хотели сделать не фиксированным. Началом срока отсчета давности должен был стать момент полного погашения налогоплательщиком задолженности и штрафов. Будь такие поправки приняты, преследовать человека за неуплату можно было бы бесконечно.

К счастью налогоплательщиков, этого не случилось — сроки остались прежними. Давайте поговорим о них.

Предварительно уточним, что неуплатой налогов в РФ считается уклонение физического лица от уплаты налогов путем непредставления налоговой декларации (расчета) либо включения в неё заведомо ложных сведений.

В зависимости от размеров неуплаты можно выделить налоговые правонарушения и налоговые преступления.

  • Правонарушения — неуплата подоходного налога в сумме до 900 000 рублей за три финансовых года, идущих подряд. Наказанием является административный штраф в размере от 20% до 40% от неуплаченной суммы в зависимости от наличия или отсутствия умысла.
  • Преступления — делятся на совершенные в крупном и особо крупном размере (ст. 198 УК РФ). Срок неуплаты также считается за три финансовых года подряд.

Приостановление срока давности по налоговым правонарушениям

Течение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть приостановлено (см. п. 1.1 ст. 113 Налогового кодекса РФ). Такая приостановка возможна лишь в том случае, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало налоговым инспекторам в проведении выездной налоговой проверки, что послужило неустранимым препятствием для ее проведения и определения инспекторами сумм налогов, подлежащих уплате проверяемым налогоплательщиком в бюджет. Течение срока давности привлечения к ответственности за неуплату налогов считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 Налогового кодекса РФ. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении.

Согласно п.2 ст.113 Налогового кодекса РФ «течение срока давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах. Исчисление срока давности в этом случае начинается со дня совершения нового нарушения законодательства о налогах и сборах либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение законодательства о налогах и сборах». Указанная норма разъясняет, что основанием для перерыва срока давности за совершение налогового правонарушения является совершение любого деяния, нарушающего налоговое законодательство РФ. Причем, это деяние не обязательно должно быть налоговым правонарушением, то есть ответственность за его совершение может быть, и не установлена Налоговым кодексом РФ.

Читайте так же:  Возврат госпошлины по арбитражному делу

повышение юридических знаний

Срок исковой давности по налоговым правонарушениям

Автор: Екатерина Шестакова 12 декабря 2011

Срок давности по налоговым правонарушениям продлен

Начало течения срока давности по налоговым правонарушениям – это момент после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение. Президиум Высшего Арбитражного Суда внес ясность в вопрос, который прежде решался судами по-разному.

ВАС опубликовал мотивировочную часть постановления по рассмотренному в сентябре спору ОАО «Красноярский завод производителей холодильников «Бирюса» с МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (дело А33-20240/2009). Завод пытался опротестовать решение налоговиков, обосновывая свою позицию разницей подходов различных судов к вопросу: некоторые из них, толкуя ст. 113 НК РФ, оговаривающую сроки давности по налоговым правонарушениям, считали, что этот момент наступает после окончания непосредственно налогового периода, другие – что после периода совершения налогового правонарушения. В определении о передаче дела в президиум коллегия (Татьяна Завьялова, Виктор Бациев и Анатолий Поповченко) иллюстрирует вопрос: если речь идет о декларации за июнь, то, по мнению одних судов, ответственность начинает течь с 1 июля, а по мнению других судов — с 1 августа, так как после окончания отчетного периода у компании-налогоплательщика есть еще обусловленный законом срок на погашение задолженности.

Статьей 113 Налогового кодекса предусмотрено, что лицо не может быть наказано, если со дня его совершения правонарушения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года.

Эта норма не может не вызывать дополнительных вопросов при ее толковании. Ведь налоговые периоды по каждому налогу законом установлены разные. Для акциза это месяц, для НДС – квартал, а для налога на прибыль это вообще год. Поэтому выводы Высшего арбитражного суда могут продлить срок давности кому-то на квартал, а кому-то и на год: смотря по какому налогу компании «повезет» на проверке. Постановление было оценено экспертами как повышающее риски налоговых потерь.

Вспоминается прецедент 2005 года, когда Конституционный суд РФ вообще сроки давности чуть ли не отменил. Речь идет о пункте 1.1 статьи 113 НК РФ, согласно которой течение срока давности по налоговому правонарушению можно вообще приостановить, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, «активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки». Данную норму налогоплательщик оспорил на предмет соответствия Конституции РФ. Ведь каждый налогоплательщик должен испытывать равнозначное преследование со стороны государства, а течение срока давности согласно статье 1.1, честно признаться, можно приостановить практически всегда. Конституционный суд тогда указал, что причины пропуска налоговым органом срока давности могут быть признаны уважительными, если инспекторы докажут недобросовестность налогоплательщика.

Какова сейчас обстановка в судах с доказыванием недобросовестности налогоплательщика – это отдельный разговор. Но такая проблема существует. Взять хотя бы ситуации с фирмами-однодневками, когда от компании требуют всеми силами доказать, что она не является «верблюдом». Аналогичное наблюдается в тех случаях, если налоговые органы заподозрят налогоплательщика в затягивании сроков проверки

«Очевидно, что это правонарушение не может быть совершено в тот налоговый период, по итогам которого налог исчисляется и уплачивается, поскольку объект налогообложения может быть определен, а исчисление налоговой базы и налога может быть осуществлено только по истечении этого налогового периода», – расшифровали свою позицию специалисты Управления публичного права и процесса.

Срок давности взыскания штрафов

Сроки давности привлечения к налоговой ответственности и взыскания налоговых санкций отражены в НК РФ.

Заявление о взыскании штрафов

В положениях правовой нормы, закрепленной статьей 115 НК, определяются правила, на основании которых исчисляется срок давности, учет которого необходим для проведения взыскания санкций, начисленных в результате существования налоговых отношений.

Определять такой срок необходимо при взыскании штрафов. Потребность в его исчислении отсутствует в том случае, когда необходимость в рассмотрении заявлений возникает со стороны плательщиков налогов, при этом такое заявление должно иметь в качестве предмета признание безнадежности суммы штрафа, что является важным для исключения таковых сумм с лицевого счета заявителя.

Срок давности, который устанавливается с целью взыскания штрафа, определенного налоговым органом, может быть пропущен. Такой пропуск влечет за собой отказ в удовлетворении требований, содержащихся в заявлении.

Пропуск срока исковой давности для взыскания штрафа со стороны ФНС, является основанием для предъявления со стороны органа-заявителя ходатайства, в рамках которого будет озвучена просьба о его восстановлении. Такое прошение составляет предмет ходатайства, подлежит рассмотрению судом, предоставлению им правовой оценки и дает основание для удовлетворения либо отказа.

Практика показывает, что во время осуществления судебного разбирательства, связанного с применением штрафов, срок давности по которым составляет 6 месяцев, суд, вне зависимости от того, подано заявление или нет, должен осуществлять проверку сроков на предмет их истечения.

Обязательным поводом для того, чтобы срок, предоставленный законодателем для проведения взыскания, был восстановлен, является наличие причин, характеризующихся как уважительные.

Пропущенный срок на исковое взыскание может восстанавливаться судом только при наличии ходатайства.

Отсутствие признаков уважительности влечет отказы в удовлетворении требований налоговых органов.

Срок, который составляет полгода, не может быть увеличен по причинам, связанным с необходимостью согласования применения штрафов с вышестоящими лицами, с отпуском должностных лиц ФНС, кадровыми перестановками, изменением в составе руководителей и иными причинами, которые имеют внутреннее организационное начало.

В завершение еще раз отметим:

— Срок давности для тех видов платежей, которые необходимо внести в течение определенного времени после завершения налогового периода, начинает течь на следующий день после окончания налогового периода.

Видео (кликните для воспроизведения).

— Исчисление срока может быть приостановлено в том случае, если налогоплательщик активно препятствовал работе налоговой инспекции, осуществляющей в отношении него выездную проверку (например, не допускал их на территорию своей организации, офиса).

Источники

Определите срок исковой давности по налоговому правонарушению
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here