Расчет чистых активов на дату выплаты дивидендов

Расчет чистых активов на дату выплаты дивидендов

Дата публикации 04.10.2019

Организация на УСН рассчитывает долю учредителю при его выходе. Для расчета необходимо использовать данные бухотчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления учредителя о выходе из общества. Какой период необходимо использовать, если отчетность сдается один раз в год?

При выходе участника из общества его доля переходит к обществу. В этом случае общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из него, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества. Указанная доля определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Такой порядок установлен ст. 23 и 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В Федеральном законе от 08.02.1998 № 14-ФЗ и судебной практике отсутствует определенность относительно того, за какой период и на основании каких данных определяется действительная стоимость доли. Вопрос о том, что считать предшествующим периодом, до сих пор решается судами неоднозначно.

У арбитражных судов есть две точки зрения.

Первая. С учетом того, что месячная бухгалтерская отчетность не сдается, стоимость чистых активов компании для расчета действительной стоимости доли участника следует определять по состоянию на последний день не месяца, предшествующего подаче заявления, а квартала, предшествующего подаче заявления (или предшествующего года, если заявление подано в первом квартале). Например, если участник подал заявление о выходе в августе, то для расчета берутся данные отчетности по состоянию на 30 июня (конец полугодия), а не на 31 июля.

В подтверждение этой точки зрения см. постановления ФАС Уральского округа от 22.03.2011 по делу № А60-27532/2010-С4, Дальневосточного округа от 12.08.2011 по делу № А24-4392/2010, Северо-Кавказского округа от 09.04.2012 по делу № А32-22764/2011, АС Западно-Сибирского округа от 13.11.2015 № Ф04-26688/15 по делу № А70-15630/2014, ФАС Уральского округа от 17.03.2014 № Ф09-4725/12 по делу № А76-16944/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2011 № Ф01-4784/11, ФАС Дальневосточного округа от 12.08.2011 № Ф03-2952/11, Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.11.2015 № 03АП-4588/15, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2011 № 19АП-2863/11.

Таким образом, согласно этой позиции период, предшествующий подаче заявления участника о выходе, определяется как конец года, предшествующего году подачи заявления.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Согласно второй точке зрения стоимость чистых активов определяется по состоянию на последний день месяца, предшествующего месяцу, в котором участник подал заявление о выходе из ООО.

Ее подтверждают следующие судебные решения: постановления ФАС Московского округа от 16.05.2014 № Ф05-4824/13 по делу № А41-16104/2011, ФАС Северо-Западного округа от 12.03.2014 № Ф07-453/14 по делу № А66-8323/2011, от 15.09.2011 № Ф07-7340/11 по делу № А56-4702/2011, от 29.06.2011 № Ф07-4581/11 по делу № А05-7068/2010, ФАС Уральского округа от 27.01.2014 № Ф09-14122/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.11.2010 по делу № А32-53261/2009, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2015 № 07АП-9339/15, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2014 № 15АП-7526/13, от 16.03.2014 № 15АП-20475/13, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2012 № 18АП-12877/11, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2012 № 14АП-7723/11, от 03.05.2011 № 15АП-2667/11, решение арбитражного суда Рязанской области от 04.10.2011 № А54-3521/2011.

Такую точку зрения разделяет и Президиум ВАС РФ, который именно так рекомендовал определять балансовую стоимость активов компании для решения вопроса об одобрении сделки с заинтересованностью (постановление от 27.02.07 № 14092/06).

Согласно ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ) общество обязано в числе прочих документов хранить и предоставлять его участникам бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Эта отчетность в соответствии с ч. 2, 4 ст. 13 Закона № 402-ФЗ может быть годовой и промежуточной. Таким образом, ООО обязано составлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Тот факт, что месячная бухгалтерская отчетность организаций не подлежит представлению в контролирующие органы, не является основанием для ее неведения организацией и, соответственно, невозможности использования в своей деятельности (в частности, при определении действительной стоимости доли её участников). Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 37 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Учитывая изложенное, по нашему мнению, последним отчетным периодом, предшествующим дню обращения участника общества с соответствующим заявлением, целесообразнее считать период с 1 января по последний календарный день месяца, предшествующего месяцу, в котором получено заявление.

Расчет чистых активов на дату выплаты дивидендов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

На годовых собраниях участниками ООО ежегодно принимались решения о распределении чистой прибыли организации, часть которой распределялась на выплаты дивидендов, оставшаяся часть — на финансовое обеспечение производственного развития общества. Дивиденды выплачивались своевременно. По итогам нескольких лет часть прибыли, распределенная на финансовое обеспечение производственного развития общества, фактически не израсходована. Необходимо ли при определении действительной стоимости доли участника при выходе его из состава участников общества (продаже доли) учитывать эту сумму? Повлечет ли это увеличение стоимости доли?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Сумма распределенной, но не израсходованной на финансовое обеспечение производственного развития общества прибыли общества не учитывается при расчете действительной стоимости доли участника общества, соответственно, не влечет ее увеличения.

Обоснование позиции:

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью — это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру этой доли. Размер доли участника определяется как соотношение ее номинальной стоимости и уставного капитала общества и выражается в процентах или в виде дроби (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью, далее — Закон об ООО).

Таким образом, действительную стоимость доли участника общества можно определить по следующей формуле: номинальная стоимость доли/размер уставного капитала х стоимость чистых активов общества.

Номинальная стоимость доли каждого участника общества, а также ее размер определяются в заключаемом при учреждении общества договоре. Соответствующие сведения вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц (п.п. 5 и 8 ст. 11 Закона об ООО).

Размер уставного капитала общества указывается в уставе, утвержденном его учредителями (участниками) (абзац пятый п. 2 ст. 12 Закона об ООО) и не может составлять менее 10 000 рублей (п. 1 ст. 66.2 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Закона об ООО).

В соответствии с п. 2 ст. 30 Закона об ООО стоимость чистых активов общества (за исключением кредитных организаций) определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Читайте так же:  Образец заполнения заявления на торговый сбор

В настоящее время действует Порядок определения стоимости чистых активов, утвержденный приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (далее — Порядок), в п. 1 которого прямо предусмотрена возможность его применения в отношении ООО (за исключением кредитных организаций).

Стоимость чистых активов ООО определяется по данным бухгалтерского учета как разность между величиной принимаемых к расчету активов и обязательств общества. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются (п.п. 4, 7 Порядка). Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций (п. 5 Порядка). Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества (п. 6 Порядка).

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества, а в обществе с единственным участником — решением этого участника, оформляемым в письменной форме (п. 1 ст. 28, ст. 39 Закона об ООО).

Иными словами, чистая прибыль общества может быть распределена только по решению общего собрания его участников. Иные органы общества не вправе принимать решение о ее направлении на какие бы то ни было цели. Вместе с тем, как нам представляется, пока решение общего собрания участников ООО о распределении прибыли не исполнено, оно может быть изменено или отменено. После такого исполнения, то есть после реализации решения общего собрания участников ООО, отмена или изменение такого решения (как правового акта, явившегося основанием для наступления предусмотренных им правовых последствий) уже не может повлечь необходимого эффекта в виде прекращения соответствующих обязательств общества, поскольку такие обязательства уже прекращены исполнением (ст. 408 ГК РФ)*(1).

В рассматриваемой ситуации обществом ежегодно принимались решения о распределении чистой прибыли организации на выплату дивидендов участникам*(2) и на финансовое обеспечение производственного развития общества. Само по себе принятие решения о направлении прибыли на развитие общества не противоречит законодательству (смотрите, например, письмо Министерства экономического развития РФ от 28.03.2011 N Д06-1768 «О совершенствовании законодательства в части, определяющей порядок выплаты дивидендов», постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.10.2015 N Ф03-4280/15 по делу N А73-768/2015).

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (смотрите письмо Минфина РФ от 01.06.2007 N 07-05-06/147).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете формирование информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли обеспечивается организацией по счетам аналитического учета к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться (смотрите Письмо Минфина РФ от 14 ноября 2012 г. N 07-02-12/60).

Таким образом, неиспользованные средства чистой прибыли общества, направленной на основании решения общего собрания его участников на финансовое обеспечение производственного развития общества, должны учитываться по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль не является активом общества. В бухгалтерском балансе информация о нераспределенной прибыли отражается в пассиве (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Учитывая требования Порядка определения стоимости чистых активов, суммы нераспределенной прибыли не участвуют в расчете стоимости чистых активов. Соответственно, сумма распределенной, но не израсходованной на финансовое обеспечение производственного развития общества прибыли общества не учитывается при расчете действительной стоимости доли участника общества и не влечет ее увеличения.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Определение стоимости чистых активов по данным бухгалтерского учета;

— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет распределения чистой прибыли.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

*(1) По данному вопросу смотрите следующий материал, размещенный в системе ГАРАНТ: Вопрос: Общее собрание участников ООО приняло решение о распределении прибыли. Может ли общее собрание участников впоследствии отменить такое решение, если на это согласны все участники ООО единогласно? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2016 г.).

*(2) Напомним, что термин «дивиденды» используется в гражданском законодательстве применительно к акционерным обществам. Вместе с тем природа выплат участникам общества с ограниченной ответственностью аналогична природе дивидендов.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Бухучет для дивидендов

«Расчет», N 5, 2004

Все фирмы, которые перешли на упрощенку, уверены, что о бухгалтерском учете можно забыть. Минфин утверждает, что это не так. Его придется вести, если вы платите дивиденды.

Фирмы, которые выбрали упрощенный режим налогообложения, могут вести бухучет только в части основных средств и нематериальных активов. Такое право им дает ст.4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Кроме того, бухучет придется вести, если фирма по одному из видов деятельности переведена на ЕНВД. Но это, к сожалению, далеко не все. Данные бухгалтерского учета необходимы, если учредители фирмы решили выплатить дивиденды.

Именно эту ситуацию рассмотрели чиновники Минфина в Письме от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19. И хотя документ посвящен акционерным обществам, с выплатой дивидендов сталкиваются не только они.

Условия для дивидендов

Деньги, которые остались у фирмы после того, как она заплатила все налоги, называют чистой прибылью. Как ею распорядиться, решают участники или акционеры в зависимости от организационно-правовой формы компании (ООО, ЗАО или ОАО).

Как правило, часть чистой прибыли фирма распределяет между участниками пропорционально их доле в уставном капитале. Эту часть называют дивидендами. Сам термин «дивиденды» с юридической точки зрения правильно применять лишь к акционерным обществам. На практике его используют применительно ко всем компаниям, которые распределяют свою прибыль. Не являются исключением и фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это могут быть как общества с ограниченной ответственностью, так и акционерные общества.

Читайте так же:  Департамент контроля финансовых операций

Распределяя чистую прибыль, надо соблюдать определенные условия. Они одинаковы для всех компаний. Разница лишь в том, что для акционерных обществ эти условия установлены в Законе от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, а для обществ с ограниченной ответственностью — в Законе от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ.

Итак, дивиденды нельзя начислять:

  • пока не оплачен весь уставный капитал;
  • пока по требованию участников (акционеров) общество не выкупило у них все принадлежащие им акции (доли);
  • если фирма на грани банкротства или будет близка к нему после выплаты дивидендов. Признаки банкротства установлены в ст.3 Закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
  • если стоимость чистых активов общества меньше суммы уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после выплаты дивидендов.

Что такое чистые активы и когда их потребуется посчитать

Чистые активы представляют собой реальную стоимость имущества компании, которая определяется за вычетом всех ее долгов. То есть чистые активы — это имущество, подтвержденное собственным капиталом, которое останется в распоряжении учредителей, если фирма полностью погасит свои обязательства. Рассчитать стоимость чистых активов вам может понадобиться в следующих ситуациях.

1. В целях контроля за финансовым состоянием компании. В работе организации должно выполняться следующее правило: стоимость ее чистых активов по окончании двух финансовых лет подряд не должна быть меньше уставного капитала (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, далее — Закон N 14-ФЗ). В противном случае размер капитала необходимо уменьшать до величины активов или увеличивать сами чистые активы (как это делать, см. информацию во врезке ниже). Либо придется ликвидироваться (п. 4 ст. 90 ГК РФ). Иск в суд о ликвидации фирмы может подать налоговая инспекция. Такое право ей предоставлено п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

Подсказки от сайта e.26-2.ru. Как увеличить стоимость чистых активов за счет вкладов участников

Увеличить стоимость чистых активов вы можете за счет дополнительных вкладов участников — денежных или имущественных. Но такая возможность должна быть предусмотрена вашим уставом (п. 1 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Тогда вклады придется вносить всем участникам, а не кому-то одному. Если же в уставе не указана обязанность участников по дополнительным вкладам, то вначале внесите в него соответствующие изменения.

Оформите дополнительный вклад протоколом общего собрания участников или решением единственного участника. И в нем укажите, что имущество или деньги вносятся именно в целях увеличения чистых активов.

Образец протокола об увеличении активов вы можете посмотреть на сайте электронного журнала «Упрощенка» e.26-2.ru. Для этого зайдите в раздел «Формы» и в поисковой строке наберите «Вклад имущества в чистые активы». На экран выйдет три варианта документов. Выберите из них тот, который вам больше подходит, и на его основе составьте свой протокол или решение.

Отметим, что налог при УСН с величины дополнительных вкладов платить не придется. Ведь в налоговых доходах не учитываются денежные суммы или имущество, полученные как дополнительные вклады участников в целях увеличения.

Соответственно, чтобы не допустить ликвидации, руководство и собственники компании заинтересованы в том, чтобы следить за размером чистых активов. И могут попросить вас, бухгалтера, оформить такой расчет документально.

2. Для выплаты дивидендов. Рассчитать чистые активы также необходимо, если вы решили выплатить участникам или акционерам дивиденды. Поскольку перечислять дивиденды нельзя, если чистые активы общества с ограниченной ответственностью (ООО) меньше уставного капитала. А чистые активы акционерного общества меньше суммы уставного капитала и резервного фонда (п. п. 1 и 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ и п. 4 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

3. При выходе участника из ООО. Если кто-то из собственников решит выйти из состава участников, то вам придется выплатить ему сумму, равную действительной стоимости доли (п. 2 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). А действительная стоимость доли как раз и рассчитывается как часть стоимости чистых активов компании, пропорциональная доле бывшего участника (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

4. Для увеличения уставного капитала ООО. Если ваши участники решат увеличить уставный капитал за счет имущества фирмы, опять же потребуется показатель чистых активов. Ведь сумма, на которую увеличивается уставный капитал ООО за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Суть вопроса. Расчет стоимости чистых активов может потребоваться собственникам, чтобы проконтролировать состояние фирмы. А также для выплаты дивидендов при выходе участника из ООО и увеличении капитала.

Как рассчитать стоимость чистых активов

Чистые активы определяются на основании данных бухгалтерского учета (п. 7 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н, далее — Порядок). При этом все показатели, которые включаются в расчет активов (о них — чуть ниже), нужно брать в той стоимости, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.

Таким образом, чтобы вычислить чистые активы, вам понадобится баланс. Напомним, что по закону вы должны составлять только годовую бухгалтерскую отчетность (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Однако никто не запрещает составить промежуточную отчетность за квартал, полугодие или 9 месяцев, если в этом есть необходимость. Например, если нужно получить информацию о текущем финансовом положении, выплатить промежуточные дивиденды либо действительную стоимость доли участнику. Тогда отчетность оформляется на последнее число прошлого месяца (п. п. 12 и 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Важное обстоятельство. Если вы хотите рассчитать чистые активы на текущую дату, составьте промежуточный бухгалтерский баланс на последнее число прошлого месяца (п. п. 12 и 48 ПБУ 4/99).

Например, если вы рассчитываете чистые активы в ноябре, составьте баланс по состоянию на 31 октября. Отметим, что в налоговую инспекцию или другие инстанции сдавать такой баланс не нужно. Утверждать баланс у собственников тоже нет необходимости, так как по общему правилу они утверждают лишь годовую отчетность (пп. 6 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). Промежуточный баланс должен подписать только ваш руководитель.

Теперь что касается самой формулы расчета чистых активов. Она выглядит так (п. 4 Порядка):

Разберем, как считать каждую составляющую данной формулы. Стоимость активов, включаемых в расчет, вычислите следующим образом (п. 5 Порядка):

Стоимость всех активов организации возьмите из бухгалтерского баланса. Это валюта баланса (показатель по строке 1600).

А вот дебиторскую задолженность учредителей по взносам или акциям из самого баланса вы узнать не сможете. Дело в том, что в строке 1230 бухгалтерского баланса отражается задолженность всех дебиторов без расшифровки. Поэтому задолженность учредителей определите по данным бухгалтерского учета. Это будет дебетовый остаток по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчету «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Не забудьте, что задолженность нужно брать не на текущий момент, а на ту дату, на которую у вас составлен баланс. То есть на 31 октября 2015 г., если вы рассчитываете чистые активы в ноябре.

Читайте так же:  Предварительный валютный контроль

Имущество, которое вы отражаете на забалансовых счетах, при определении чистых активов не учитывается (п. 4 Порядка).

Обязательства, включаемые в расчет чистых активов, рассчитайте по такой формуле (п. 6 Порядка):

Стоимость всех долгосрочных и краткосрочных обязательств возьмите из баланса. Это будет сумма показателей по строкам 1400 (итог по разд. IV) и 1500 (итог по разд. V), если ваш баланс составлен по обычной форме. Или валюта баланса за минусом показателя «Капитал и резервы», если ваш баланс по упрощенной форме.

А нужные для расчетов доходы будущих периодов возьмите из данных бухучета. Это будет сумма кредитовых остатков на счете 98 «Доходы будущих периодов» по субсчетам, где учитываются безвозмездные поступления и государственная помощь. Остатки опять же берите на ту отчетную дату, на которую у вас составлен баланс.

На заметку. Показатели задолженности учредителей и доходов будущих периодов, возникших из-за госпомощи и безвозмездного имущества, отдельно в балансе не отражаются. Их придется взять из бухгалтерской базы.

Чистые активы

Чистые активы — показатель, который используют, чтобы оценить платежеспособность фирмы. Это стоимость имущества в распоряжении компании после того, как она выполнит все свои обязательства.

Чистые активы фирмы на момент ее создания равны имуществу, внесенному в уставный капитал. Минимальный размер уставного капитала у открытых акционерных обществ составляет 100 тыс. руб., у закрытых — десять тысяч рублей, у обществ с ограниченной ответственностью — десять тысяч рублей. Ниже этой суммы стоимость чистых активов падать не должна.

У фирмы, которая работает успешно, стоимость чистых активов, как правило, увеличивается: компания получает прибыль и за счет этих денег покупает оборудование, товары и другое имущество. Если фирма пополняет активы за счет займов и кредиторской задолженности, стоимость чистых активов уменьшается.

Компания, стоимость чистых активов которой достигла критической отметки, должна уменьшить свой уставный капитал. Если сделать это нельзя, фирма обязана объявить о своей ликвидации.

Для определенной страховки предусмотрен специальный резервный фонд. Акционерные общества должны формировать его в обязательном порядке в размере не менее 5 процентов от уставного капитала. Общества с ограниченной ответственностью создают фонд, если это предусмотрено в уставе. Если резерв сформирован, стоимость чистых активов нужно сравнивать с общей суммой уставного капитала и резервного фонда.

Расчет чистых активов

Чтобы определить стоимость чистых активов, надо вывести сальдо по основным статьям баланса на дату принятия решения о выплате дивидендов. Определять стоимость чистых активов необходимо исходя из того, как часто фирма выплачивает дивиденды: ежеквартально, раз в полугодие или раз в год.

Если бухгалтер фирмы, которая работает по упрощенке, продолжает вести бухгалтерский учет, он составит укрупненный баланс без проблем. В противном случае учет придется восстановить. При этом можно исходить из книги учета доходов и расходов, в которой отражаются все хозяйственные операции фирмы. Возможно, понадобится инвентаризация имущества и обязательств.

Бухучет необходим фирме не только для того, чтобы определить стоимость чистых активов. Согласно разъяснениям Минфина компании, которые перешли на упрощенку и выплачивают дивиденды, должны определять чистую прибыль «в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета».

Рассчитать чистые активы можно с помощью специальной таблицы. Она прилагается к Приказу Минфина и ФКЦБ от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз. Этот документ предназначен для акционерных обществ, однако им могут воспользоваться ООО: специальных правил оценки чистых активов для них не предусмотрено.

Расчет оценки стоимости чистых активов

  1. Нематериальные активы.
  2. Основные средства.
  3. Незавершенное строительство.
  4. Доходные вложения в материальные ценности.
  5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (за исключением фактических затрат на выкуп собственных акций (долей) у акционеров (участников)).
  6. Прочие внеоборотные активы.
  7. Запасы.
  8. Дебиторская задолженность (за исключением задолженности учредителей по взносам в уставный капитал).
  9. Денежные средства.
  10. Прочие оборотные активы.
  11. Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных по п.п.1 — 10).
  1. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам.
  2. Прочие долгосрочные обязательства.
  3. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам.
  4. Кредиторская задолженность.
  5. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.
  6. Резервы предстоящих расходов.
  7. Прочие краткосрочные обязательства.
  8. Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных по п.п. 12 — 18).
  9. Стоимость чистых активов (п.11 — п.19).

Пример. ООО «Пассив» занимается торговлей. С 1 января 2003 г. фирма применяет упрощенную систему налогообложения. Налог начисляется с доходов по ставке 6 процентов.

Стоимость товаров, отгруженных за год, составила 800 000 руб. В оплату за них поступило 600 000 руб. С этой суммы начислен единый налог в размере 36 000 руб.

Общая сумма затрат — 500 000 руб. Чистая прибыль — 264 000 руб. Бухгалтер должен оценить, вправе ли фирма выплатить участникам дивиденды по итогам деятельности за 2003 г. Уставный капитал фирмы оплачен полностью. Его размер — 10 000 руб.

Видео (кликните для воспроизведения).

Создание резервного фонда учредительными документами не предусмотрено.

По состоянию на 1 января 2004 г. в учете числятся:

  • остаточная стоимость основных средств — 100 000 руб.;
  • хозяйственный инвентарь — 30 000 руб.;
  • товары — 50 000 руб.;
  • дебиторская задолженность — 20 000 руб.;
  • деньги в кассе и на расчетном счете — 50 000 руб.

Итого активов: 250 000 руб.;

  • кредиторская задолженность — 50 000 руб.

Итого пассивов: 50 000 руб.

Стоимость чистых активов равна 200 000 руб. (250 000 — 50 000). Эта сумма значительно больше, чем величина уставного капитала. Поэтому «Пассив» может выплачивать дивиденды своим участникам.

Дивиденды и налоги

В конце своего Письма чиновники напомнили, что фирма, которая выплачивает дивиденды, является налоговым агентом. Поэтому она должна удержать с их суммы налог. Иначе ее ждет штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога.

Если компания перечисляет дивиденды гражданину, который постоянно проживает в России, она удерживает налог на доходы физических лиц по ставке 6 процентов. Если гражданин является иностранцем, налог составляет 30 процентов.

Участником (акционером) может быть другая фирма. В этом случае нужно удержать налог на прибыль. Ставка налога для российских компаний — 6 процентов, для иностранных — 15. При выплате дивидендов фирмам существует одна особенность: порядок удержания налога зависит от того, по какой схеме налогообложения работает участник (акционер). Если он платит налог на прибыль, ЕНВД или налог на игорный бизнес, то удерживать налог надо.

Если участник (акционер) работает по упрощенной системе, он освобождается от налога на прибыль по всем операциям. Сумму дивидендов он должен включить в состав внереализационных доходов при расчете единого налога. Поэтому удерживать что-либо в этом случае не придется.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, что участниками «Пассива» являются:

  • гражданин Иванов (ему принадлежит 80% уставного капитала);
  • ООО «Актив» (15%);
  • ООО «Баланс» (5%).
Читайте так же:  Возврат налогового вычета через работодателя

«Актив» оказывает населению бытовые услуги и платит ЕНВД, «Баланс» — применяет упрощенку.

На общем собрании участники «Пассива» решили распределить между собой чистую прибыль пропорционально вкладам в уставный капитал.

Доля прибыли, которая причитается каждому из участников, составляет:

  • Иванову — 126 720 руб. (264 000 руб. х 60% х 80%);
  • «Активу» — 23 760 руб. (264 000 руб. х 60% х 15%);
  • «Балансу» — 7920 руб. (264 000 руб. х 60% х 5%).

При начислении дивидендов бухгалтер «Пассива» должен удержать:

  • с Иванова — налог на доходы физических лиц в сумме 7603 руб. (126 720 руб. х 6%);
  • с «Актива» — налог на прибыль в сумме 1426 руб. (23 760 руб. х 6%).

Из доходов «Баланса» налоги не удерживаются. Получив дивиденды, он включит их в совокупный доход и рассчитается с бюджетом самостоятельно.

Калькулятор расчета чистых активов и действительной стоимости доли

Чистые активы общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерного общества (АО) нужно считать в следующих случаях:

  • при увеличении уставного капитала за счет имущества общества
  • при выходе участника из общества (при выкупе акций у акционеров)
  • при принятии решения о распределении прибыли (о выплате дивидендов)
  • по требованию одного из участников или любого заинтересованного лица
  • при составлении годового отчета

Порядок расчета чистых активов в настоящее время законодательно определен только для акционерных обществ. Он утвержден приказом Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Этот же порядок применяется и для оценки чистых активов обществ с ограниченной ответственностью. Обсуждение порядка расчета чистых активов на форуме можно почитать тут.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Дивиденды по весне считают

На годовое общее собрание участников хозяйственных обществ (АО, ООО) обычно выносится и вопрос о выплате дивидендов. Для его решения нужна информация о величине полученной компанией чистой прибыли и размере ее чистых активов.

Расчет этих показателей, а также последующая выплата дивидендов ложатся на плечи бухгалтера. Поэтому далее мы ответим на наиболее частые «дивидендные» вопросы бухгалтеров, в том числе на вопросы, как определить чистую прибыль при применении УСНО и в какой срок рассчитаться с участниками по начисленным дивидендам.

Когда можно выплатить дивиденды

Выплачивать дивиденды могут лишь компании с хорошими финансовыми показателями.

Ведь, во-первых, дивиденды рассчитываются исходя из полученной по итогам года чистой прибыли либо исходя из нераспределенной прибыли прошлых лет .

А во-вторых, на день принятия решения о распределении чистой прибыли, а также на дату выплаты дивидендов компания должна соответствовать ряду требований, в частности :

— ее уставный капитал должен быть полностью оплачен;

— размер ее чистых активов не должен быть меньше ее уставного капитала.

Кроме того, выплата дивидендов не должна привести к тому, что у организации появятся признаки банкротства .

Напомним, что размер чистых активов определяется на основании данных бухгалтерского баланса. И если вы не покупали у акционеров акции, то можете рассчитать чистые активы по формуле :

Расчет дивидендов упрощенцами

Если вы, применяя упрощенную систему налогообложения, ведете полный бухгалтерский учет, то проблем с расчетом дивидендов у вас не возникает. А вот если нет , то для целей определения чистой прибыли вы можете действовать так:

разработать свою методику расчета чистой прибыли. Однако такие методики обычно не позволяют получить достоверную информацию о финансовом положении компании в сравнении с данными бухгалтерского учета. Поэтому выплаченные на их основании суммы налоговые органы могут расценить не как дивиденды, а как безвозмездно переданные деньги или зарплату (если участник одновременно является работником организации).

Примечание. В этом случае налоговики рассчитают налоги уже по общим ставкам:

— участнику-организации — налог на прибыль исходя из ставки 20% вместо 9% (для российских компаний) или 15% (для иностранных компаний);

— участнику-физлицу — НДФЛ по ставке 13% вместо 9%, если он резидент РФ, и по ставке 30% вместо 15%, если он нерезидент РФ .

Кроме того, вашу организацию могут оштрафовать за неполное удержание и перечисление НДФЛ и налога на прибыль .

Вместе с тем некоторым организациям удавалось в суде доказать правомерность расчета чистой прибыли по своим методикам ;

восстановить бухгалтерский учет за все те периоды, за которые планируется выплатить дивиденды. Кстати, именно на таком способе настаивают контролирующие органы, а потому — он самый безопасный ;

составить инвентарный баланс и на его основе заполнить бухгалтерскую отчетность. Такой вариант удобен, например, когда бухгалтерский учет не велся долгое время и восстановить его нереально. При таком способе на конец отчетного периода в баланс заносятся сальдо:

— по кассе, расчетным счетам, ОС и НМА — по данным учета;

— по известным статьям капитала (уставный капитал, резервный фонд и др.);

— по иным статьям баланса — по результатам инвентаризации (по данным целевого учета основных участков, например целевого учета товаров, расчетов с поставщиками, расчетов с покупателями).

Положительная разница между активом и пассивом такого баланса и будет являться нераспределенной прибылью отчетного периода.

Сроки выплаты дивидендов

Вы должны выплатить дивиденды в течение 60 дней со дня принятия общим собранием участников решения об этом, если меньший срок не указан в уставе или решении .

Иногда общее собрание утверждает график поэтапной выплаты дивидендов. Выплачивать дивиденды поэтапно можно, если выполняются следующие условия:

— все выплаты укладываются в срок, определенный уставом (максимум 60 дней) ;

Внимание! С 2011 г. дивиденды участникам ООО и АО должны выплачиваться максимум в течение 60 дней со дня принятия решения об их выплате .

— дивиденды по акциям одной категории (типа) выплачиваются одновременно всем владельцам акций этой категории (типа) .

Если вы по своей вине нарушите сроки выплаты дивидендов, то участник может потребовать уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами за весь период просрочки . Однако если в просрочке виноват сам участник (не предоставил банковские реквизиты, не явился для получения денег в кассе), то проценты платить вы не должны . Конечно, в этой ситуации вы можете внести причитающуюся участнику сумму на депозитный счет нотариуса , но это ваше право, а не обязанность.

Внимание! При нарушении сроков выплаты дивидендов участники вправе требовать от вашей компании уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами .

Проценты вам не придется платить и в других случаях, когда в просрочке нет вашей вины. Например, если компания не выплатила дивиденды из-за того, что на день выплаты ее чистые активы стали меньше величины уставного капитала .

Выплата дивидендов третьим лицам

Вы можете выплатить дивиденды самому участнику, а можете по его поручению перечислить деньги другой организации или физическому лицу, в том числе в оплату приобретенных участником товаров (работ, услуг) .

Примечание. В этой ситуации вы остаетесь налоговым агентом участника, поэтому «дивидендные» налоги с таких выплат вы удерживаете в обычном порядке, то есть при их перечислении по поручению участника третьим лицам .

Читайте так же:  Налог на имущество юридических лиц усн

А если к вам за дивидендами обратился наследник участника, то вам нужно посмотреть его свидетельство о праве на наследство. Если в нем указано, что он наследует право на получение дивидендов или все имущество наследодателя, то вы обязаны выплатить ему дивиденды, начисленные в пользу умершего участника . Не забудьте оставить себе копию этого свидетельства.

Невостребованные дивиденды

Дивиденды становятся невостребованными, если компания по каким-то причинам добровольно их не выплатила, а участник не обратился за ними в установленный срок.

С 2011 г. участник вправе обратиться за выплатой дивидендов в следующие сроки.

Период начисления
дивидендов

Срок на
предъявление
требования о
выплате
дивидендов по
уставу

Срок, в течение
которого участник
вправе обратиться с
требованием о выплате
дивидендов в 2011 г. и
позже
до 2011 г., если
на 31.12.2010 не истек
срок на предъявление
требования о выплате
дивидендов по
уставу (если
уставом срок не
определен, он признается
равным 3 годам со дня
истечения срока на
выплату дивидендов )

В течение 3 лет со
дня истечения срока
выплаты дивидендов Больше 3 лет, но
не больше 5 лет Больше 5 лет

В течение 5 лет со
дня истечения срока
выплаты дивидендов С 31.12.2007 по
30.12.2010, если:
срок на
предъявление требования
о выплате дивидендов
истек на 31.12.2010
уставом или
решением о выплате
дивидендов не определен
срок их выплаты

Суммы невостребованных дивидендов нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли, то есть участники компании смогут принять решение о повторном распределении этих денег между собой.

Сумму невостребованных дивидендов вы для целей налогообложения не учитываете .

Если в 2007-2010 гг. вы, как того требовал Минфин , включали суммы невостребованных дивидендов во внереализационные доходы, то сейчас вы можете подать уточненные декларации за периоды, в которых включали их в доходы (начиная с 01.01.2007), с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога .

В этом году помните о двух новшествах: первое — выплачивать дивиденды теперь нужно в срок не более 60 дней со дня принятия решения об их выплате, даже если устав предусматривает больший срок, а второе — появилась налоговая льгота по восстановленным дивидендам.

п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ); п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ); Письмо Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063489

ст. 29 Закона N 14-ФЗ; ст. 43 Закона N 208-ФЗ

п. 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ

Приказ Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003; Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791

п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

пп. 1, 3 ст. 224, п. 1, подп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

Постановления ФАС МО от 20.07.2009 N КА-А41/6492-09; Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2009 N А57-1360/09

Письма Минфина России от 20.08.2010 N 03-11-06/2/134, от 29.01.2008 N 07-05-06/18

п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ

п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ

п. 3 ст. 405, пп. 1, 3 ст. 406 ГК РФ

подп. 4 п. 1 cт. 327 ГК РФ

п. 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона N 208-ФЗ

статьи 309, 312 ГК РФ

п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ

пп. 1, 2 ст. 382, ст. 387, п. 1 ст. 1110, ст. 1112, п. 1 ст. 1162 ГК РФ

п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ

ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ; п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ

ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ

ч. 4, 5 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ

подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ

Письмо Минфина России от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110

ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ; п. 7 ст. 78 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N06, 2011

Узнайте, когда вам может потребоваться расчет чистых активов

«Упрощенка», 2015, N 11

Кому нужно оформлять: организациям, которым требуется знать стоимость чистых активов, чтобы контролировать финансовое состояние фирмы либо выплачивать дивиденды. Или для того, чтобы определить действительную стоимость доли участника, выходящего из общества.

На что обратить внимание: чистые активы вычисляются на основании данных бухгалтерского баланса. А составлять бухгалтерскую отчетность организации на «упрощенке» обязаны только один раз в год. Поэтому, если вам для внутренних целей нужно определить чистые активы не на 1 января, а на отчетную дату в середине года, придется составить промежуточную бухгалтерскую отчетность. И уже на ее основании считать чистые активы. Собственники не должны утверждать такую промежуточную отчетность, и сдавать ее в налоговую инспекцию не нужно.

Если вы — предприниматель. Чистых активов у вас быть не может. Так как этот показатель определяется на основании бухгалтерской отчетности, а ее вы не составляете. Поэтому наши рекомендации будут вам полезны, если вы решите открыть фирму.

Каким документом оформить расчет чистых активов

После того как сумму чистых активов вы вычислили, нужно оформить сам расчет. Утвержденной формы такого расчета не установлено. Поэтому вам нужно будет составить ее самостоятельно. За основу можно взять бланк расчета оценки стоимости чистых активов акционерного общества, который приведен в Приложении к Приказу Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003. Сам Приказ сейчас не действует (Приказ Минфина России от 28.08.2014 N 84н). Но можно воспользоваться формой из него, так как в ней перечислены все те же показатели, которые требуются для расчета чистых активов и сейчас. Мы уже составили рекомендуемый образец расчета чистых активов, он представлен на странице ниже.

Пример. Расчет чистых активов

ООО «Весна» для управленческих целей составляет расчет чистых активов по состоянию на 31 октября 2015 г. Для этого бухгалтер общества оформил промежуточный бухгалтерский баланс на данную дату. Общая сумма активов по балансу (основных средств, запасов, «дебиторки» и прочих активов) равна 12 785 тыс. руб., долгосрочных обязательств — 3670 тыс. руб., краткосрочных — 8640 тыс. руб. На 31 октября 2015 г. у ООО «Весна» нет дебиторской задолженности учредителей, а также доходов будущих периодов, возникших из-за получения государственной помощи. Кредитовый остаток по счету 98, субсчету «Безвозмездные поступления», равен 35 200 руб.

Видео (кликните для воспроизведения).

Бухгалтер ООО «Весна» вычислил сумму чистых активов. Она составила 510 тыс. руб. [12 785 тыс. руб. — (3670 тыс. руб. + 8640 тыс. руб. — 35 тыс. руб.)]. Оформленный расчет стоимости чистых активов показан ниже.

Источники

Расчет чистых активов на дату выплаты дивидендов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here