Сравнительная характеристика выездной и камеральной налоговой проверки

Энциклопедия решений. Основные отличия камеральных и выездных налоговых проверок

Основные отличия камеральных и выездных налоговых проверок

Налоговые проверки (камеральные и выездные) являются одной из форм проведения налогового контроля. Целью и камеральной, и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (статьи 82, 87 НК РФ).

Несмотря на единую цель, форма и порядок проведения налоговых проверок различны. Как отметил Конституционный Суд РФ в определении от 08.04.2010 N 441-О-О, камеральная налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Выездная же налоговая проверка согласно ст. 89 НК РФ ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки. Для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (ст. 92 НК РФ) и выемки документов и предметов (ст. 94 НК РФ). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.

Внимание

С 1 января 2015 года налоговым органам предоставлено право проводить осмотр территорий и помещений проверяемого налогоплательщика также и при проведении камеральной налоговой проверки деклараций по НДС в случаях, предусмотренных п.п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ (п. 1 ст. 92 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

Различаются камеральные и выездные налоговые проверки также по месту их проведения, срокам, продолжительности. Основные их отличительные характеристики приведем в таблице.

Камеральная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка

Текущий документальный контроль на основе анализа налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (определение КС РФ от 08.04.2010 N 441-О-О)

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Углубленная форма налогового контроля на основе углубленного изучения документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведения ряда специальных мероприятий налогового контроля (например, осмотра, выемки документов и предметов) (определение КС РФ от 08.04.2010 N 441-О-О)

Своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона (определение КС РФ от 08.04.2010 N 441-О-О)

Выявление нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки.

Выявление нарушений, обусловленных злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения (определение КС РФ от 08.04.2010 N 441-О-О)

Представление налоговой декларации (расчета).

Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа не требуется (п.п. 1, 2 ст. 88 НК РФ)

Вынесение решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении проверки (п.п. 1, 2 ст. 89 НК РФ)

По месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ)

На территории (в помещении) налогоплательщика, а при отсутствии такой возможности — по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ)

Правильность исчисления и своевременность уплаты только одного налога (сбора), по которому представлена налоговая декларация (расчет) (п. 1 ст. 88 НК РФ)

Правильность исчисления и своевременность уплаты одного или нескольких налогов, если иное не предусмотрено гл. 14 НК РФ (п.п. 3, 4 ст. 89 НК РФ)

Период, за который представлена налоговая декларация (расчет) (п. 1 ст. 88 НК РФ)

Период, не превышающий трех (а в отдельных случаях — пяти) календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89, п. 2 ст. 89.2 НК РФ)

По каждой представленной налоговой декларации (расчету), в том числе, по уточненной (п. 1 ст. 88 НК РФ)

Не более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением определенных случаев (п. 5 ст. 89 НК РФ)

Проведение повторных проверок

Проведение повторных проверок по одной и той же декларации (расчету) НК РФ не предусмотрено.

Проверка уточненной декларации рассматривается как самостоятельная камеральная налоговая проверка. В случае представления уточненной налоговой декларации во время проведения камеральной проверки, проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ)

1) вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного (п. 10 ст. 89 НК РФ).

В течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Приостановление проверки или продление срока ее проведения НК РФ не предусмотрено

Не более двух месяцев. Срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).

Возможно приостановление проверки на общий срок, не превышающий шесть месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ)

Возможность исправления ошибок

Налоговый орган сообщает о выявленных в отчетности ошибках, несоответствии (п. 3 ст. 88 НК РФ). Налогоплательщик имеет возможность до окончания камеральной проверки исправить ошибки и внести исправления в отчетность, подав уточненную налоговую декларацию (расчет)

НК РФ не вменяет в обязанность налоговым органам сообщать налогоплательщику до окончания проверки о выявленных ошибках. Поэтому возможность их исправить отсутствует

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок » Энциклопедия решений. Налоги и взносы » — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения

Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства

Материал приводится по состоянию на октябрь 2019 г.

Читайте так же:  Подоходный налог с физических лиц расчет

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы

При подготовке «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, О. Шпилевой и др.

http://base.garant.ru/58076753/

Сравнительная характеристика выездной и камеральной налоговой проверки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Письмо Федеральной налоговой службы от 13 марта 2014 г. № ЕД-4-2/4529 “О проведении выездной и камеральной налоговых проверок одновременно”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу проведения в одно время по одному налогу и за один налоговый период камеральной налоговой проверки и выездной налоговой проверки и сообщает следующее.

Законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на проведение одновременно как выездной, так и камеральной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Статья 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) ограничивает лишь проведение двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Пункт 1 статьи 89 Кодекса предусматривает, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Камеральная налоговая проверка, по смыслу пункта 1 статьи 88 Кодекса, является формой текущего документального контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В отличие от выездной налоговой проверки, она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими норм законодательства о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, камеральная и выездная налоговая проверка являются самостоятельными и отдельными формами налогового контроля.

Кроме того, поскольку выездная налоговая проверка и камеральная налоговая проверка представляют собой самостоятельные и независимые формы налогового контроля, невыявление налоговым органом в рамках проведения выездной налоговой проверки неправомерных действий налогоплательщика не исключает возможности установления и доказывания данных фактов в рамках проведения камеральной налоговой проверки, являющейся иной формой налогового контроля.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение либо о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 8 статьи 101 в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности, а также указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа, а также могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Исходя из норм Кодекса, решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения является итоговым документом по результатам налоговой проверки, составленным налоговым органом, проводившим налоговую проверку, которое не предусматривает подтверждение правильности исчисления налогов.

Налогоплательщику в случае вынесения решений по результатам проведенных в одно время по одному налогу и за один налоговый период камеральной налоговой проверки и выездной налоговой проверки необходимо исполнить оба вступивших в силу решения, а в случае несогласия с принятым решением налогового органа налогоплательщик имеет право обжаловать его в вышестоящий налоговый орган путем подачи жалобы в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса.

Действительный государственный
советник РФ 3-го класса
Д.В. Егоров

Обзор документа

НК РФ не запрещает проводить одновременно выездную и камеральную проверки по одним налогам за один и тот же период. Однако проводить 2 и более выездные проверки в указанной ситуации не допускается.

Выездная проверка осуществляется на территории (в помещении) налогоплательщика по решению руководителя (его заместителя) инспекции. Камеральная — на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных проверяемым, а также других документов о его деятельности, которые имеются у налогового органа. Ее цель — своевременно выявить ошибки в налоговой отчетности.

Таким образом, камеральная и выездная проверки являются самостоятельными и отдельными формами налогового контроля.

Кроме того, если в рамках выездной проверки не выявлены неправомерные действия налогоплательщика, они могут быть установлены и доказаны в ходе камеральной проверки.

По результатам проверки руководитель (его заместитель) инспекции выносит решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение (об отказе в привлечении). При этом данный документ не предусматривает подтверждение правильности исчисления налогов.

Если по итогам проведенных в одно время по одному налогу за один и тот же налоговый период камеральной и выездной проверок вынесены решения, налогоплательщик обязан исполнить оба, когда они вступят в силу. Если он не согласен с ними, то может обжаловать их, подав жалобу в вышестоящий налоговый орган в установленном НК РФ порядке.

http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70519430/

Понятие налоговой проверки. Особенности проведения выездной и камеральной налоговых проверок

Налоговая проверка — основная форма налогового контроля, представляющая собой совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами.Налоговые органы вправе проверять любые организации, независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.

Согласно п. 1 ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят два вида проверок:1) камеральные проверки (ст. 88 НК РФ);2) выездные проверки (ст. 89 НК РФ).

Все остальные проверки не могут называться налоговыми, хотя и проводятся налоговыми органами. Основное отличие налоговых проверок от остальных — это то, что порядок их проведения прописан НК РФ, а проведение других проверок частично регламентируется общими правилами административного производства, установленными Кодексом РФ об административных правонарушениях, и частично ведомственными нормативными актами.

Читайте так же:  Возмещения ндс мошенничества

Камеральная налоговая проверка — проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.Срок проведения камеральной налоговой проверки — три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Продление срока камеральной налоговой проверки не допускается.

Составление акта по результатам проведения камеральной проверки возможно только в единственном случае — при выявлении нарушений. В случае выявления ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Должностное лицо может составить акт проверки только после рассмотрения представленных пояснений либо при отсутствии пояснений налогоплательщика.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки, и вручает ее налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения налогоплательщика от получения справки о проведенной проверке, она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки составляется акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Об отказе подписать акт делается соответствующая запись.

Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, он в течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения. В соответствии со ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки лишь по истечении 10 дней с момента истечения 15 дней, в течение которых налогоплательщик мог подать свои возражения на акт. В исключительных случаях указанный 10-дневный срок может быть продлен на один месяц.

Налогоплательщик вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, для чего руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает его о времени и месте рассмотрения материалов проверки.По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести одно из следующих решений:1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дата добавления: 2015-11-05 ; просмотров: 750 | Нарушение авторских прав

http://lektsii.org/3-124131.html

Виды налоговых проверок, их сравнительный анализ и классификация

Количество просмотров 21327

В статье проанализированы, обобщены и структоризированны виды налоговых проверок, даны их характеристики, проведен сравнительный анализ видов налоговых проверок, а также обоснованна целесообразность проведения налоговыми органами целевых налоговых проверок.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31, ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы имеют право проводить налоговые проверки в порядке установленном Кодексом.

Налоговая проверка является одной из форм налогового контроля, которая представляет собой специфическую деятельность налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Актуальность исследования и структурирования видов налоговых проверок обусловлена введением с 2012 года в Кодекс нового вида налоговых проверок — проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, целью введения которых является увеличения эффективности контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов при трансфертном ценообразовании.

Основными видами налоговых проверок являются выездные и камеральные налоговые проверки.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки установлен ст. 88 НК РФ, порядок проведения выездной налоговой проверки установлен ст.ст. 89, 89.1 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Камеральная налоговая проверка характеризуется следующими особенностями:

  • проверка проводится без вынесения специального решения;
  • проверка проводится на территории налогового органа;
  • срок проверки составляет 3 месяца со дня предоставления декларации (расчета), не приостанавливается и не продлевается;
  • проверка проводится в отношении конкретной декларации (расчета);
  • проверка проводится в отношении всех деклараций (расчетов) без исключения;
  • в рамках проверки налоговый орган не имеет право на истребование у налогоплательщика документов, за исключением случаев установленных ст. 88 НК РФ.

Выездная налоговая проверка характеризуется следующими особенностями:

  • проверка проводится на основании соответствующего решения;
  • проверка проводится на территории налогоплательщика (за исключением случаев не возможности предоставления налогоплательщиком рабочих мест на время проверки);
  • проверка проводится по одному или нескольким налогам за определенный в решении период времени;
  • срок проверки составляет 2 месяца, может продлеваться (до 4 или 6 месяцев) и приостанавливаться);
  • период проверки не может превышать трех предшествующих году проверки лет;
  • в ходе проверки могут истребоваться у налогоплательщика документы и информация.

С 01.01.2012 г. Кодексом предусмотрен новый вид налоговых проверок — проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Данный вид налоговых проверок характеризуется следующими особенностями:

  • проверка проводится на территории налогового органа;
  • проверка назначается соответствующим решением;
  • срок проверки составляет 6 месяцев, может быть продлен до 12 месяцев, приостанавливаться не может;
  • проверка проводится в отношении правильности исчисления и уплаты налогов по сделкам, признаваемым контролируемыми;
  • проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех лет предыдущих году проверки;
  • перечень налогов, правильность исчисления и уплаты которых может быть проверена при такой проверке ограничен: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, налог на добавленную стоимость.

Сравнение характерных особенностей выездных и камеральных проверок можно представить в виде следующей таблицы.

Стоит отметить, что многими авторами выделяется такой вид налоговых проверок, как встречная проверка. Так, ранее Кодексом предусматривалась встречная проверка, аналогичный порядок которой сегодня закреплен в ст. 93.1 НК РФ. Однако, относить встречную проверку к видам налоговых проверок, по нашему мнению, некорректно. Дело в том, что встречная проверка является мероприятием налогового контроля, осуществляемого преимущественно в рамках выездных и камеральных налоговых проверок. Встречная проверка представляет собой процесс истребования документов и информации у контрагентов налогоплательщиков, в отношении которых проводится или планируется проведение выездной или камеральной налоговой проверки, с целью проведения сравнительного анализа.

Читайте так же:  Возмещение ндс вэд

Таким образом, выделяется три вида налоговых проверок:

  • камеральная проверка;
  • выездная проверка;
  • проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Каждый из перечисленных 3 видов налоговых проверок имеет свою классификацию.

Так, согласно ст. 88 НК РФ в ходе камеральных проверок деклараций, в которых налогоплательщиком использовано право на налоговые льготы и деклараций по НДС, в которых заявлено право на возмещение налога, налоговые органы имеет право истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие право на применение вычетов по НДС, и документы, подтверждающие правомерность применения налоговых льгот.

В связи с данными особенностями камеральных проверок возникает необходимость их классифицировать по следующим критериям:

  • стандартная камеральная проверка;
  • камеральная проверка деклараций, в которых налогоплательщиком использовано право на налоговые льготы;
  • камеральная проверка деклараций по НДС, в которых заявлено право на возмещение налога.

Выездные проверки также имеют ряд особенностей, которые позволяют их классифицировать:

  • Согласно п. 3 ст. 89 НК РФ выездная проверка может проводиться по одному или нескольким налогам;
  • Согласно п. 7 ст. 89 НК РФ налоговыми органами могут проводиться отдельные выездные проверки филиалов и представительств;
  • Согласно п. 10 ст. 89 НК РФ налоговые органы имеют право проводить повторные выездные налоговые проверки. Повторная проверка может проводится вышестоящим налоговым органом с целью контроля за качеством налоговой проверки проведенным подведомственным налоговым органом, или налоговым органом ранее проводившим проверку в случае предоставления налогоплательщиком уточненной декларации;
  • Согласно п. 11 ст. 89 НК РФ выездная проверка может проводится в связи с ликвидацией или реорганизацией организации;
  • Согласно гл. 26.4 НК РФ выездные проверки при выполнении соглашений о разделе продукции имеют ряд установленных особенностей;
  • Согласно ст.ст. 288.1 и 385.1 НК РФ выездные проверки резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, также имеют свои особенности;
  • Согласно ст. 89.1 НК РФ выездные проверки консолидированных групп налогоплательщиков осуществляются с учетом особенностей установленных названной статьей.

На основании вышеуказанных особенностей выездные налоговые проверки следует классифицировать по следующим критериям:

  • по методу проверки: сплошной и выборочный метод;
  • по проверяемым налогам: комплексные и тематические проверки;
  • по объекту проверки: проверка налогоплательщика, проверка филиала (представительства), проверка консолидированной группы налогоплательщиков;
  • повторная выездная проверка: повторная проверка, проводимая вышестоящим налоговым органом, повторная проверка, проводимая в связи с предоставлением уточненной декларации;
  • выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации;
  • выездная проверка при выполнении соглашений о разделе продукции;
  • выездная проверка резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

Кроме того, следует отметить, что многими авторами выделяется такой вид выездной налоговой проверки как целевая выездная налоговая проверка.

Целевой выездной проверкой признается целенаправленная проверка правильности исчисления и уплаты налогов, проводимая по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки могут проводится по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями товаров (работ, услуг), по экспортно-импортным операциям, по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ), по конкретным сделкам и по любым финансово-хозяйственным операциям.

Однако, следует отметить, что действующим Кодексом возможность проведения целевой выездной налоговой проверки не предусматривается. По нашему мнению, введение возможности налоговых органов проводить целевые выездные проверки позволит увеличить оперативность и эффективность выездных проверок.

Так, в ходе проведения контрольной работы у налоговых органов появляется информация о нарушениях допущенных налогоплательщиками при исчислении и уплате налогов по конкретным финансово-хозяйственным операциям. Например, информация о нарушении может поступить в налоговые органы из внешних источников (как от других контролирующих органов, так и от граждан и организаций). Такую информацию целесообразно проверить путем проведения выездной налоговой проверки в отношении налогообложения конкретных финансово-хозяйственных операций, по которым имеется информация. Другим вариантом, может быть изменение трактовки законодательства по определенным вопросам в связи с вынесением постановления ВАС РФ. В таком случае также целесообразно проверить данный вопрос в ряде организаций, нежели провести комплексные выездные проверки в значительно меньшем количестве организаций.

Также, выездные налоговые проверки принято разделять по способу их организации на плановые и внеплановые проверки. Соответственно плановой выездной проверкой считается проверка, назначенная в соответствии с утвержденным планом проведения выездных налоговых проверок. Внеплановой проверкой считается проверка, назначенная в связи с поступлением в налоговый орган информации о налоговом правонарушении или в связи с ликвидацией (или реорганизацией) налогоплательщика.

На основании положений Кодекса, также можно классифицировать проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Так, согласно ст. 105.17 НК РФ данный вид проверок может проводиться, как в отношении одной сделки, так и в отношении группы однородных сделок.

Кроме того, п. 1 ст. 105.17 НК РФ выделяются различные основания для проведения подобной проверки:

  • на основании уведомления о контролируемых сделках;
  • на основании извещения территориального налогового органа;
  • в связи с выявлением контролируемой сделки в ходе повторной выездной налоговой, проводимой ФНС России.

На основании вышеуказанных особенностей проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами возникает необходимость их классифицировать по следующим критериям:

  • по объекту проверки: проверка в отношении одной сделки и проверка в отношении группы однородных сделок;
  • по основаниям для проведения проверки: проверка на основании уведомления о контролируемых сделках; проверка на основании извещения территориального налогового органа; в связи с выявлением контролируемой сделки в ходе повторной выездной налоговой, проводимой ФНС России.

Кроме рассмотренных нами в настоящей статье видов налоговых проверок, налоговыми органами также проводятся другие проверки (например, проверки соблюдения валютного законодательства ил проверки соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники). Однако, несмотря на то, что данные проверки проводятся налоговыми органами они не являются налоговыми проверками и поэтому их виды не рассматриваются в настоящей статье.

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации;
  2. М.Н. Садчиков, диссертация «Камеральные и выездные налоговые проверки как формы налогового контроля», г. Саратов,2009 г.;
  3. Е.Б Шувалова, А.Е. Шувалов, М.А. Солярик, П.Ю. Федоров, Организация и методика проведения налоговых проверок (Учебное пособие), Москва, 2011, 299 с.;
  4. Т.И. Осипова, О.В. Павлинова, М.Е. Шашкина, Налоги и налогообложение (Учебно-методическое пособие), г. Нижний Новгород, 2010, 83 с.

http://blogfiscal.ru/?p=12355

Налоговые проверки: камеральные и выездные

Автор: Анна Соколова, налоговый юрист

Как сейчас налоговые органы проверяют, всё ли уплатили налогоплательщики в бюджет?

Государство стремится к тотальному контролю в этой области. Например, создавая программы автоматизированной обработки баз данных об организациях и гражданах. Но в текущий момент тотального налогового контроля не существует.

Согласно законодательству налоговые органы осуществляют контроль в рамках двух форм:

Читайте так же:  Как заполнить заявление на имущественный вычет

1) камеральной проверки;

2) выездной проверки.

Рассмотрим каждую из них.

Камеральная проверка может проводиться на основании любой поданной налоговой декларации (расчета) (статья 88 Налогового кодекса РФ). В ходе такой проверки налоговый инспектор может выявить и доказать в основном арифметические ошибки, ошибки в алгоритме расчетов. Для доказательства иных нарушений, как правило, требуется запрос дополнительных документов у налогоплательщика, его контрагентов и других лиц. В ходе камеральной проверки такие запросы налоговый орган делать не может, по общему правилу.

Исключение составляют 3 случая:

налогоплательщик воспользовался налоговой льготой,

налогоплательщик заявил НДС к возмещению из бюджета или

налогоплательщик допустил ошибки при формировании налоговой отчетности по НДС или такие ошибки допустил контрагент, участвующий в общей цепочке движения товара (работы, услуги).

В этих случаях налоговая инспекция имеет право требовать документы, подтверждающие право на льготу, право на вычеты по НДС и документы по операциям, в отношении которых установлены ошибки в отчетности по НДС.

Во всех иных случаях налоговая инспекция вправе требовать только пояснения при обнаружении противоречий в поданной налоговой отчетности и имеющихся у неё сведениях о налогоплательщике.

Камеральные проверки не часто оборачиваются решениями о привлечении к налоговой ответственности.

Вместе с тем камеральная проверка может стать основанием для предпроверочного анализа и в дальнейшем для проведения углубленного выездного налогового контроля. Это происходит при использовании незаконных схем налоговой оптимизации, которые можно заподозрить на основании документов и сведений, имеющихся у налоговых органов или которые они могут получить из открытых источников (СМИ, социальные сети и др.), в банках (сведения о движении средств по расчетным счетам) и от регистрирующих органов (Росреестр, ГИБДД, Ростехнадзор и др.).

С 2015 года действует новая система камерального контроля по НДС, с помощью которой налоговые органы намереваются прекратить использование схем с так называемыми «однодневками». В 2015 году создан Федеральный центр обработки данных ФНС России. Он создан для консолидации, обработки, анализа хранения всей электронной налоговой информации в одной точке. Все отчеты по НДС (а значит, и все счета-фактуры) теперь попадают в общероссийскую базу. Для работы с базой создана программа АСК НДС-2 (программа автоматизированного контроля за налогом на добавленную стоимость, вторая версия). Программа нацелена на сравнение данных о каждой операции по цепочке движения товара (работы, услуги).

Система уплаты НДС предполагает, что если налогоплательщик, закупив какие-либо товары (работы, услуги) у своего контрагента, принимает НДС вычету, то он отражает этот НДС в книге покупок. А контрагент должен отразить эту же сумму НДС в книге продаж. И данные в налоговом учете и у налогоплательщика, и у контрагента по данной операции должны сходиться. Если есть расхождения в отражении НДС у налогоплательщика и его контрагента, то теперь они выявляются моментально при представлении деклараций в электронном виде. Причем такие расхождения видны по всей цепочке контрагентов — между налогоплательщиком и его поставщиком, поставщиком поставщика и т.д. Если в данной цепочке компаний присутствует «однодневка», которая уклоняется от полноценного отражения и уплаты НДС — она будет выявлена.

Обычным явлением в практике деятельности налоговых органов после начала эксплуатации АСК НДС-2 стали вызовы налогоплательщиков для беседы по поводу отношений с недобросовестными контрагентами, выявленных автоматическим программным анализом, с предложением добровольно подать уточненные декларации по НДС и доплатить самостоятельно в бюджет НДС. В противном случае, как сообщает налоговый орган, налогоплательщик будет включен в план выездных проверок.

Выездная проверка — это углублённая форма контроля. Она назначается решением руководства налогового органа и сопровождается допросами; осмотрами помещений; истребованием сведений, необходимых для проверки правильности исчисления налогов; запросом всей документации по финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя или организации (запросы направляются и налогоплательщику, и иным лицам, которые могут располагать документацией, отражающей его деятельность) за проверяемые налоговые периоды (статья 89 Налогового кодекса РФ).

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (пункт 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ). Например, если проверка назначена в 2017 году, то контроль может коснуться 2017, 2016, 2015, 2014 годов. То, что касается 2013 года и более раннего периода, находится за рамками налогового контроля.

Налоговые инспекторы готовятся к выездным проверкам — проводят предпроверочный анализ (который не урегулирован Налоговым кодексом РФ). В настоящее время назначение выездной налоговой проверки фактически свидетельствует о том, что налоговый орган имеет информацию о возможности установить неуплату налогов в размере 2 миллионов рублей и более в отношении организации или физического лица. То есть на момент назначения проверки признаки нарушения уже выявлены. И выездная проверка — мероприятие по сбору доказательств этого нарушения.

http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/919425.html

Сравнительная характеристики выездных и камеральных налоговых проверок

Налоговый контроль организаций, применяющих специальные налоговые режимы, проявляется в форме:

Каждая из них имеет свои особенности в отношении порядка и правил проведения.

Камеральная проверка представляет собой форму налоговой проверки представленных в налоговые органы организациями — налогоплательщиками деклараций, которые являются основанием для исчисления и уплаты налога , и документов , имеющихся у налоговых органов.

Для проведения камеральной проверки уполномоченными должностными лицами налогового органа не требуется распоряжения руководства. Проверка такого рода регулируется статьей 88 Налогового Кодекса Российской Федерации.

После того, как организация сдала декларацию, уполномоченные должностные лица налогового органа проводят камеральную проверку в течение трех месяцев. Этот срок не может быть продлен или приостановлен. Проверка проводится за тот период, за который подана декларация. Периоды, за которые подаются декларации организаций, применяющих специальные налоговые режимы, отличаются. Например, при подаче декларации организацией, применяющей Единый налог на вмененный доход, налоговые органы проверяют правильность исчисления налога за квартал, так как налоговым периодом является квартал. Если же организация подала декларацию по Упрощенной системе налогообложения или Единому сельскохозяйственному налогу, налоговые органы проверяют правильность исчисления налога за год, так как налоговым периодом для этих налогов является календарный год.

В соответствии с пунктом 7 статьи 88 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые органы при проведении камеральной проверки не имеют права потребовать у организации -налогоплательщика другие дополнительные документы и сведения. Однако, в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 88 НК РФ налоговые органы вправе потребовать:

— у организаций, пользующихся налоговыми льготами, документы, которые подтверждают право на использование данных льгот;

— у организаций, пользующимися природными ресурсами , документы на право их использовании;

— у организаций, применяющих налоговые вычеты , документы , подтверждающие право на применение данных вычетов.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, не предоставляют в налоговый орган первичную документацию, которая служит основанием для определения размера налога. В этом заключается возможно не главное, но немаловажное отличие камеральной проверки от выездной.

Читайте так же:  Как исчисляется земельный налог для физических лиц

Если по окончании камеральной проверки не обнаружено ошибок, это означает, что камеральная проверка окончена и акт проверки не составляется. Если же при проведении камеральной проверки обнаружены несоответствия или противоречия имеющихся в налоговых органах документов и документов, представленных организацией, она об этом оповещается и обязана в пятидневный срок внести исправления и предоставить пояснения.

Налоговый орган проверяет исправления и рассматривает пояснения и в том случае, когда в результате проверки устанавливается факт совершения нарушения налогового законодательства, должностное лицо составляет акт проверки, который подписывается лицами, проводившими её.

Проведение выездной проверки организаций, применяющих специальные налоговые режимы, в отличие от камеральной проверки, осуществляется на основании решения (распоряжения) руководства налогового органа и проводится в самой организации.

Некоторые организации могут столкнуться с проблемой предоставления места для проведения проверки. В этом случае после письменного оповещения, содержащего причины о невозможности проведения проверки в пределах организации, налоговый орган проводит её на своей территории.

Распоряжение о проведение выездной проверки содержит разностороннюю информацию о том:

— что подлежит проверке: подразделение, филиал, организация или же все вместе;

— кем она будет проводиться. Эта информация достаточно значимая, так как только те лица, инициалы которых указаны в решении о проведении проверки, могут попасть и находиться в пределах проверяемой организации, требовать и изучать документацию, подписывать акт. В случае проведения проверки и составления акта не указанными в решении лицами он признается недействительным.

— в отношении каких налогов. Проверка данного вида проводится в организации в отношении одних и тех же налогов за какой-то определенный период только один раз.

Повторной проверки не допускается. Но в каждом правиле есть исключение. В данном случае ими является:

1. ликвидация или реорганизация организации;

2. предоставление уточненной декларации, в которой отражена уменьшенная сумма налога. Проверка производится в части только этого налога.

— какой период охватывает проверка. В основном проверка проводится за три последних года перед годом, в которым принято решение на её проведение.

Правила проведения выездной проверки регулируются статьей 89 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Цель проведения выездной проверки совпадает с целью проведения камеральной проверки, то есть установление правильности исчисления и уплаты налогов.

Срок проведения ограничивается двумя месяцами, но в некоторых случаях она может длиться до полугода.

Процесс выездной проверки начинается с уточнения того, выполняет ли организация условия, предусмотренные для организаций, применяющих специальные налоговые режимы.

Первым условием, определяющим возможность применения одного из специальных налоговых режимов, является численность персонала. При применении Единого налога на вмененный доход и Упрощенной системы налогообложения организации не имеют права иметь более 100 человек. Однако, данное условие в отношении разных видов режимов имеет свои особенности, так как понятия « численность » и « расчет » не равнозначны. Для организаций, применяющих Упрощенную систему налогообложения, — средняя численность, для организаций, применяющих Единый налог на вмененный доход, — среднесписочная численность работников. Средняя численность персонала является понятием более обширным по сравнению со среднесписочной численностью. Для установления соблюдения данного условия должностные лица налогового органа проверяют имеющиеся заключенные с работниками трудовые договоры и иные документы, связанные с учетом рабочего времени и начислением и выдачей заработной платы.

Второе условие, определяющее возможность применения один из специальных налоговых режимов, — доля участия сторонних организаций в уставном капитале организации — налогоплательщика. Этот показатель при применении Единого налога на вмененный доход и Упрощенной системы налогообложения должен быть не более 25 процентов. Исключение составляют организации, складочный капитал которых образован из вкладов общественных организаций инвалидов. При чем их среднесписочная численность должна составлять 50 или более процентов от общего числа работников, а процент фонда оплаты труда — 25 или более процентов. Для организаций, применяющих Упрощенную систему налогообложения, имеется ряд отдельных требований, выполнение которых проверяется выездной проверкой.

1) Лимит дохода, который за налоговый период не должен превышать суммы в 60 млн. руб. В этом случае книга учета доходов и расходов и кассовые документы служат подтверждением выполнения или невыполнения данного требования.

2) Отсутствие представительств и филиалов, что проверяется на основании изучения трудовых договоров с работниками, зарегистрированными не по месту нахождения организации, открытых в других городах расчетных счетов. Если организация имеет подразделение или филиал, но предпринимательская деятельность на нем не осуществляется, это также признается как нарушение.

3) Остаточная стоимость внеоборотных активов, а именно нематериальных активов и основных средств, не превышающая 100 млн. руб. Главной задачей должностных лиц налоговых органов после проверки выполнения условий и требований, установленных для организаций, применяющих Единый налог на вмененный доход и Упрощенную систему налогообложения, является проверка правильности исчисления налоговой базы.

В соответствии со статьей 346.24 Налогового Кодекса Российской Федерации организации, применяющие Упрощенную систему налогообложения, должны для определения налоговой базы по налогу отражать полученные доходы и произведенные затраты в книге учета доходов и расходов. Организации — налогоплательщики, заверенные в налоговом органе книги учета доходов и расходов, вправе вести как в электронном, так и в бумажном виде.

Для установления правильности и соответствия сумм, указанных в декларации, должностные лица налогового органа сопоставляют отраженные в книге учета доходов и расходов суммы полученных доходов и произведенных расходов с суммами, указанными в первичной документации.

В последний день выездной проверки составляется справка о её проведении, на которой проставляется дата этого дня. Справка должна быть вручена руководству проверенной организации. Затем составляется акт, отражающий результат проверки.

Результатом может быть нарушение или соблюдение законодательства в области налогов и сборов. Акт составляется в двух случаях в обязательном порядке. Если результатом проверки является нарушение налогового законодательства, руководство налогового органа решает привлекать или не привлекать налогоплательщика к ответственности. Если в ходе проверки не выявлено никаких нарушений, составленный акт указывает на их отсутствие.

Камеральные и выездные проверки объединяют правила истребования документации. Для этого оформляется требование в письменном виде, которое содержит информацию о необходимой документации. Организация должна исполнить требование в срок, ограниченный десятью днями. Представленные ранее документы не могут требоваться дважды. Это может произойти лишь в том случае, если они были потеряны. Но в реальности такие случаи почти невозможны, так как потеря документов влечет за собой уголовную ответственность.

Дата добавления: 2016-11-24 ; просмотров: 821 | Нарушение авторских прав

Видео (кликните для воспроизведения).

http://lektsii.org/11-59174.html

Сравнительная характеристика выездной и камеральной налоговой проверки
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here