Срок исковой давности по переплате налогов

Как определяется срок давности по налогам в 2018-2019 годах?

Банки Сегодня Лайв

Статьи, отмеченные данным знаком всегда актуальны. Мы следим за этим

А на комментарии к данной статье ответы даёт квалифицированный юрист а также сам автор статьи.

Налоговая служба в последнее время применяет все возможные инструменты для обеспечения уплаты налогов в срок. Один из таких инструментов – взыскание недоимки и штрафов по налогам. Однако привлечь к ответственности должника можно только в ограниченный период времени. Какие бывают сроки давности по налогам и как они рассчитываются – мы разобрались и делимся с вами.

Виды сроков давности по уплате налогов

Уплата начисленных налогов и сборов – это прямая обязанность налогоплательщика. Налоговый кодекс РФ четко регламентирует порядок определения суммы налога и сроков его уплаты.

Пропуская эти сроки, не уплачивая налог или уплачивая его в полном объеме, налогоплательщик совершает налоговое правонарушение. Соответственно, налоговые органы имеют полное право взыскивать эту сумму в рамках действующего законодательства. Однако существуют определенные ограничения по срокам.

В гражданско-правовом законодательстве установлен срок исковой давности – это период (максимум в 3 года), в течение которого можно оспорить нарушение права по иску. Однако гражданское законодательство в части исковой давности не распространяется на налоговые отношения – тут важнее Налоговый кодекс.

Налоговым кодексом РФ устанавливается 2 вида сроков давности для налогоплательщиков:

  • срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – означает, что если правонарушение произошло более 3 лет назад, то за него привлечь к ответственности уже нельзя;
  • срок исковой давности – означает, что налоговая может подать в суд для взыскания долга в течение 6 месяцев или 2 лет (при соблюдении некоторых условиях, о которых речь пойдет дальше) после оповещения должника.

Таким образом, важно понимать разницу между сроком исковой давности и сроком давности привлечения к ответственности.

Эти 2 срока отсчитываются независимо друг от друга. Например, если суд будет длиться больше 3 лет, то дело будет закрыто – суд просто не сможет принять решение о взыскании. При этом обязанность заплатить налог не исчезает даже по истечении 3 лет – долг продолжает числиться за налогоплательщиком, только его не получится взыскать.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Полностью списан долг может быть, например, в случае принятия судом решения о невозможности его взыскать. Тогда задолженность признается безнадежной к взысканию, после чего в соответствии с Налоговым кодексом ее списывают.

Стоит отметить, что срок в 3 года применяется не только к задолженности по уплате налогов, штрафов и пеней. Этот срок применим к ответственности за разные налоговые правонарушения, в том числе:

  • нарушения правил регистрации;
  • непредставление отчетности;
  • подача декларации несоответствующим законодательству способом;
  • нарушения правил ведения налогового учета, и т.д.

Срок исковой давности в 6 месяцев или 2 года касается непосредственно взыскания недоимки по налогам.

Ситуация третья: факт переплаты обусловлен судебным решением

Еще одну категорию споров о возврате составляют случаи, когда чрезмерная уплата налогов подтверждена решениями судов.

Это относится к ситуации, когда бухгалтер нашел ошибку в облагаемой базе, подал уточненную декларацию, а инспекторы провели камеральную проверку и не подтвердили уменьшение базы. Далее компания оспорила решение по проверке в арбитраже, и выиграла спор. Однако со дня перечисления налога прошло более трех лет, и возврат переплаты стал возможен только в судебном порядке. Здесь арбитры единодушно приходят к выводу, что три года на подачу иска следует отсчитывать с даты, когда вступил в силу вердикт, аннулировавший решение по «камералке» (см., например, постановление ФАС Московского округа от 06.07.11 № Ф05-5670/11).

Поводом для признания переплаты может служить и оспоренное решение по выездной проверке. Есть пример, когда организация победила и в первой, и в апелляционной инстанции. Но пока шли тяжбы, трехлетний срок с момента переплаты оказался пропущен. Однако ФАС Московского округа подтвердил право на возврат, посчитав, что бухгалтер узнал об излишней уплате в день, когда вступило в силу решение по апелляционной жалобе (постановление от 09.08.11 № Ф05-7508/11).

В каких случаях срок исковой давности может быть увеличен

Итак, после возникновения долга в течение 3 месяцев налоговая может выставить требование, если его не оплатить – то еще через 2 месяца может подать в суд.

Но бывает так, что ИФНС не подает в суд на должника в установленный срок. Причин может быть несколько, основная из них – сильная загруженность налоговиков, которые не всегда могут найти время для взыскания долга в несколько тысяч рублей.

В этом случае, выждав все сроки исковой давности (то есть, 6 месяцев со дня, указанного в требовании), должник думает, что освободился от своего долга. Однако срок исковой давности может быть восстановлен судом.

Основное условие для того, чтобы суд принял такое решение – это то, что сроки исковой давности были пропущены по уважительной причине. В каждом конкретном случае причины восстановления срока рассматриваются индивидуально.

При этом Пленум Высшего арбитражного суда указывает, какие причины суд не сможет принять для восстановления сроков исковой давности:

  • задержки из-за согласования с руководством вопроса о подаче судебного иска;
  • командировка или отпуск ответственного сотрудника ИФНС;
  • смена руководства или иные кадровые перестановки в налоговой;
  • другие внутренние организационные причины.

Поэтому, если ИФНС подаст иск в суд после окончания установленных сроков, суд будет смотреть – насколько уважительной была причина для задержки.

Срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения продлеваться или восстанавливаться не может. Поэтому, если прошло больше 3 лет – то в любом случае налоговый орган не сможет принять решение о взыскании, или это решение будет легко обжаловать в суде.

На комментарии к данной статье ответы даёт квалифицированный юрист а также сам автор статьи.

Вернуть излишне уплаченные налоги можно в течение 10 лет

ESB Professional / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что в случае пропуска трехлетнего срока исковой давности налогоплательщик может обратиться в суд для защиты своего права в пределах общего срока исковой давности, составляющего 10 лет. В случае когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности, нарушенное право гражданина подлежит защите (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 ноября 2017 г. № 03-02-08/75912).

Напомним, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты данной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса).

Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации признал, что положения ст. 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса, определение КС РФ от 21 июня 2001 г. № 173-О).

Читайте так же:  Фнс возврат подоходного налога

Добавим, что срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ «О противодействии терроризму» (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Узнать, какие особенности имеет возврат излишне уплаченного налога и госпошлины у налогоплательщика на УСН, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»

интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

При этом суд может признать уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т. п.). В данном случае нарушенное право гражданина подлежит защите. Кроме того, причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев – в течение срока давности (ст. 205 ГК РФ).

Срок исковой давности по переплате налогов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Ситуация вторая: излишняя уплата вызвана искажениями налогооблагаемой базы

Другая распространенная причина излишней уплаты налога — неверное определение облагаемой базы. Последовательность событий здесь такова. Как только бухгалтер обнаружит завышение базы, он подает уточненную декларацию. Инспекторы в свою очередь проводят камеральную проверку, и отражают переплату в карточке расчетов с бюджетом. Если со дня перевода денег прошло более трех лет, с заявлением о возврате налогоплательщику приходится обращаться в суд.

Такие споры в основном заканчиваются победой организаций и ИП. Хотя налоговики убеждены, что моментом, когда бухгалтер узнал о переплате, является дата перечисления средств, судьи принимают другую позицию. Они соглашаются с налогоплательщиком, что о выявлении ошибки можно судить по дате «уточненки», и именно от нее нужно отсчитывать три года для обращения в суд (см, например, постановление ФАС Центрального округа от 18.01.11 № Ф10-5928/2010).

Случается, что налогоплательщик имеет право на льготу, но не знает о ней. Потом получает соответствующую информацию и применяет льготу задним числом. При этом отправной точкой для исчисления трехлетнего срока, по мнению судей, является день получения информации о льготе. Так было в случае с учреждением, которое получило письмо от местных властей. В письме сообщалось, что некоторые совершенные учреждением операций освобождены от налогообложения. Судьи пришли к выводу, что налог подлежит возврату, несмотря на то, что он перечислен более трех лет назад (постановление ФАС Уральского округа от 10.03.11 № Ф09-376/11-С2).

Иногда случаются и отрицательные для налогоплательщиков решения суда. Одна компания сначала подала в ИФНС «уточненки», а спустя два года — заявление о возврате, на которое налоговики ответили отказом. ФАС Восточно-Сибирского округа не признал за организацией право на возврат переплаты, потому что с точки зрения судей три года следует исчислять не с момента подачи заявления, а с даты подачи уточненной декларации (постановление от 09.06.11 № А58-7281/10).

С даты представления годовой декларации

Ну и, наконец, наиболее весомыми аргументами подкреплена третья точка зрения, согласно которой организация вправе обратиться за возвратом (зачетом) авансов в течение трех лет после крайнего срока сдачи соответствующей годовой декларации. Дело в том, что именно к такому выводу пришли представители Президиума ВАС РФ в Постановлении от 28 июня 2011 г. N 17750/10 по делу N А32-10520/10-59/165 в отношении порядка возврата «авансовой» переплаты по налогу на прибыль.

Положения ст. 287 Налогового кодекса, указали судьи, устанавливают правило о зачете уплаченных авансов в счет уплаты последующих авансовых платежей (и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода), основывающееся на методе нарастающего итога. Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. При этом определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам года. Таким образом, «высшие» арбитры заключили, что юридические основания для возврата переплаты наступают лишь по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Аналогичная точка зрения высказана в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16 декабря 2011 г. по делу N А52-1011/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 марта 2011 г. по делу N А81-2906/2010.

Вместе с тем, как известно, постановление Президиума ВАС РФ — непреложный аргумент для судей, но не всегда для налоговиков. Однако, к счастью, это не тот случай.

В Письме от 21 февраля 2012 г. N СА-4-7/2807 представители Федеральной налоговой службы полностью согласились с доводами Президиума ВАС РФ.

Обзор дела № А48-2866/2018 о возврате переплаты по налогу по истечении трех лет с даты его уплаты

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решений ИФНС об отказе в зачете (возврате) суммы налога, обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на прибыль. Решением арбитражного суда первой инстанции заявление удовлетворено. Постановлением арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения. Налоговый орган обратился в суд кассационной инстанции.

Позиция налогового органа:

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

О факте излишней уплаты налога Обществу должно было быть известно с момента его фактической уплаты, с которого прошло более трех лет до момента подачи заявления о возврате переплаты, в связи с чем Обществом пропущен трехлетний срок для предъявления требования о возврате переплаты в судебном порядке.

Переплата по налогу на прибыль возникла у Общества в связи с уменьшением заявленного ранее размера доходов по причине с урегулированием разногласий с контрагентами в судебном и досудебном порядке, получением возмещения убытков, возвратом госпошлины, а также в связи с увеличением заявленного ранее размера расходов по причине не учета расходов за услуги сторонних организаций.

Данные обстоятельства стали известны Обществу после подачи первоначальной декларации и уплаты в соответствующие бюджеты исчисленных в ней сумм налога, а обоснованность заявления об уменьшении сумм налога к уплате была подтверждена налоговым органом по окончании камеральной проверки последней уточненной налоговой декларации, по результатам которой решение о привлечении Общества к ответственности за неполную уплату сумм налога, либо о доначислении налога налоговым органом не было принято.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 12.02.2019 N Ф10-6024/2018 по делу N А48-2866/2018 судебные акты судов нижестоящей инстанции оставлены без изменения, кассационная жалоба ИФНС – без удовлетворения.

Читайте так же:  Финансовый контроль теория практика

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой срок, установленный в ст. 78 НК РФ, направлен не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишне уплаченного налога.

Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 N 57 было разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В случае же, когда налоговым органом отказано в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм налога, с соответствующим иском о возврате налога он вправе обратиться в суд в срок, установленный п. 3 ст. 79 НК РФ, то есть в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат налога.

Аналогичная судебная практика:

Определение Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 N 1665-О-О;

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56;

Определение Конституционного Суда РФ от 01.10.2008 N 675-О-П;

Определение Конституционного Суда РФ от 03.07.2008 N 630-О-П;

Определение ВАС РФ от 22.01.2007 N 16635/06 по делу N А42-7007/2005.

В то же время, как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

С какой даты исчислять трехлетний срок для возврата из бюджета переплаты по налогу через суд?

Как известно, налогоплательщики вправе зачесть или вернуть суммы излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов . Такой зачет или возврат налоговый орган производит по заявлению, поданному в течение 3 лет со дня уплаты этой суммы .

А если вы пропустите этот срок, то для того, чтобы вернуть переплату из бюджета, придется обращаться в суд. Сделать это надо в течение 3 лет со дня, когда вы узнали или должны были узнать о факте излишней уплаты налога .

Причины, по которым может возникнуть переплата, разнообразны, ведь никто не застрахован от ошибок. Это и счетные ошибки, и ошибки в платежках, и неприменение положенной по закону льготы, и, наконец, неправильная трактовка закона. И потому для разных случаев даты, когда вы узнали или должны были узнать о факте переплаты, будут различаться. Давайте посмотрим, какие конкретно даты суды признают началом исчисления трехлетнего срока для обращения с иском о возврате переплаты.

Даты, с которых судами исчисляется трехлетний срок

Практика последних лет показывает, что в большинстве случаев суды, не разбирая причин возникновения переплаты, для определения начала исчисления трехлетнего срока для обращения в суд опираются на даты получения налогоплательщиками документов, свидетельствующих о наличии переплаты, например:
— справки о состоянии расчетов с бюджетом или акта сверки ;
— акта выездной налоговой проверки, в котором зафиксирована образовавшаяся переплата ;

— извещения налогового органа о наличии переплаты по налогам .
А в феврале этого года Президиум ВАС РФ дал такие рекомендации. Определяя момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, необходимо учитывать совокупность всех имеющих значение обстоятельств, в частности :
— причины, по которым налогоплательщик допустил переплату;
— наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;

Видео (кликните для воспроизведения).

— изменение налогового законодательства, повлекшее возникновение переплаты.

Исходя из этого, Президиум ВАС РФ, рассматривая заявление о возврате налога в связи с тем, что организация своевременно не воспользовалась льготой, пришел к выводу, что об излишней уплате налога она должна была узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной декларации. Как видим, в определенных случаях срок на подачу заявления в суд может быть равен сроку подачи заявления на возврат налога в налоговые органы.

Исчисление сроков при подаче уточненки

А в ситуации, когда налогоплательщик заявляет о наличии переплаты, представляя уточненную декларацию, все еще хуже. Единообразия в судебной практике нет.
Иногда суды признают «точкой отсчета» дату подачи уточненки . Существует еще и практика, когда отсчет срока исковой давности производился даже не с момента представления уточненки, а с момента получения решения по проверке этой декларации .
В похожей ситуации суды считали за отправную точку и дату уведомления, которым налоговая инспекция отказала организации в принятии уточненной декларации .
Но некоторые суды отказывались считать срок исковой давности с даты подачи уточненной декларации. Они указывали, что факт ее подачи свидетельствует лишь о мерах, принятых организацией к исправлению ошибки .

Именно эту позицию занял и Президиум ВАС РФ, придя к выводу о том, что дата представления уточненной декларации не может считаться моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога .
И как повернется судебная практика после последних указаний Президиума ВАС РФ о более тщательном исследовании причин образования переплат и наличия возможности для правильного исчисления налога, предсказать вообще невозможно.
Однако в случае спора с налоговыми органами о моменте начала течения срока ссылайтесь на любые события, в результате которых вы узнали об ошибках, допущенных при исчислении налога. Ими могут быть, например:
— смена главного бухгалтера;
— аудиторская проверка;
— инвентаризация.
Кто знает, может быть, суд посчитает, что срок на обращение в суд должен быть исчислен с момента возникновения именно этих обстоятельств.

* * *
Дабы своевременно узнавать о своих переплатах, необходимо регулярно проверять правильность составления своей налоговой отчетности. Делать это можно как самостоятельно, образовав службу внутреннего аудита, так и пользуясь услугами аудиторских компаний.
Также регулярно проверяйте состояние расчетов с бюджетом. Вы можете получать информацию о расчетах с бюджетом:
— в электронном виде;
— в виде справок о состоянии расчетов с бюджетом;
— в виде акта сверки.

Читайте так же:  Как платить налог на земельный участок

———————————
подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ
п. 7 ст. 78 НК РФ
ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ; Определение КС РФ от 21.06.2001 N 173-О; Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06; Письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-02-07/1-37
Постановления Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06; ФАС ДВО от 24.11.2008 N Ф03-5115/2008; ФАС МО от 13.10.2008 N КА-А40/9332-08; ФАС ПО от 30.01.2008 N А65-12410/07-СА1-42; Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2009 N А42-4546/2008
Постановление ФАС СКО от 07.07.2008 N Ф08-3754/2008
Постановление ФАС ДВО от 22.09.2008 N Ф03-А73/08-2/3402
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08
Постановление ФАС СКО от 17.04.2008 N Ф08-1849/2008
Постановления ФАС ЗСО от 25.12.2008 N Ф04-6975/2008(15873-А03-19); ФАС ВСО от 16.04.2008 N А78-5155/07-Ф02-1160/08; ФАС ДВО от 08.05.2008 N Ф03-А37/08-2/1366
Постановление ФАС ВСО от 03.03.2009 N А19-9171/08-52-Ф02-591/09
Постановление ФАС СКО от 23.04.2008 N Ф08-2090/2008-750а
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 10, 2009

Как вернуть налог, излишне уплаченный более трех лет назад: выводы из судебных решений

По традиции инспекторы используют любую возможность, чтобы отказать в возврате излишне уплаченного налога. Чаще всего поводом для отказа служит истечение срока, отведенного для возврата. Большинство таких конфликтов разрешается в арбитраже. Мы проанализировали арбитражную практику этого года и выяснили, какие аргументы помогают налогоплательщикам одержать победу.

Ситуация первая: переплата произошла из-за ошибки бухгалтера

Часто причиной излишней уплаты налогов является невнимательность бухгалтера, указавшего неверную сумму, неправильный код бюджетной классификации и пр. Ошибка остается незамеченной до тех пор, пока ее не выявит очередная сверка взаиморасчетов с ИФНС. Если три года с даты излишней уплаты уже истекли, налогоплательщику приходится возвращать деньги через суд.

Налоговики традиционно заявляют, что бухгалтер должен узнать о переплате сразу после перевода средств в бюджет. Но судьи, как правило, с ними не соглашаются и признают, что излишняя уплата стала очевидна только во время сверки (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24.02.11 № КА-А40/203-11 и от 29.03.11 № КА-А40/1628-11).

В большинстве случаев одним из главных аргументов является тот факт, что инспекторы знали о переплате еще до сверки, но не сообщили бухгалтеру. А между тем обязанность налоговиков информировать об излишних платежах в бюджет закреплена пунктом 3 статьи 78 НК РФ. Судьи расценивают эту обязанность инспекторов как еще одно доказательство права налогоплательщика на возврат (постановления ФАС Уральского округа от 04.04.11 № Ф09-1603/11-С3 и ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.11 № А75-5895/2010).

Встречаются и решения в пользу ИФНС. Так, ФАС Северо-Кавказского округа сделал вывод, что организация должна была заметить переплату не в день сверки, а раньше — при подаче декларации, при наступлении срока уплаты или при самой уплате (постановлении от 04.02.11 № А22-937/2010). К счастью, вердикт в пользу налоговиков — скорее исключение, нежели правило.

По истечении налогового периода

Порядок уплаты некоторых налогов предусматривает перечисление налогоплательщиком в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. При этом если речь идет, к примеру, о налоге на прибыль, едином налоге на УСН, то суммы налоговых авансов, как и сам налог, рассчитываются нарастающим итогом. Это также означает, что уже перечисленные авансовые платежи засчитываются при уплате последующих авансов и окончательной суммы налога по итогам налогового периода. Вместе с тем если финансовым результатом года все же стал убыток, то даже один перечисленный («на заре» налогового периода, когда дела еще не были так плохи) авансовый платеж автоматически становится излишне уплаченным.

Очевидно, что при таком раскладе буквальное толкование фразы «момент уплаты налога» в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса как даты перечисления авансового платежа не слишком отвечает интересам налогоплательщика, если не сказать больше. Ведь о самом наличии переплаты налогоплательщик может узнать лишь по итогам налогового периода. В частности, именно исходя из этого судьи ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23 августа 2011 г. по делу N А65-29231/2010 пришли к выводу, что трехгодичный срок для подачи заявления налоговому органу следует исчислять не ранее чем с первого числа следующего налогового периода, а не с даты уплаты авансовых платежей. Правда, все же следует отметить, что в данном споре речь шла о переплате земельного налога, образовавшейся не из-за порядка его уплаты, а по причине исключения в середине года из объекта налогообложения ряда земельных участков.

Со дня уплаты

Итак, первая точка зрения, наиболее простая и, что называется, без особых мудрствований, заключается в том, что трехлетний срок на подачу в инспекцию заявления о возврате переплаты необходимо исчислять со дня каждого авансового платежа, входящего в ее общую сумму. Именно так, как правило, и рассуждают налоговики на местах, о чем свидетельствует арбитражная практика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 декабря 2011 г. по делу N А52-1011/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 марта 2011 г. по делу N А81-2906/2010).

Более того, данную позицию поддержали, к примеру, представители ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 24 февраля 2009 г. по делу N А43-14387/2008-37-563. Судьи посчитали, что и в отношении переплаты по авансовым платежам срок на подачу заявления о ее возврате (зачете) необходимо отсчитывать непосредственно с даты каждого такого платежа. При этом косвенное подтверждение данному факту арбитры нашли в правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 21 июня 2001 г. N 173-О. Представители КС РФ тогда разъяснили, что положения п. 8 ст. 78 Налогового кодекса отнюдь не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска отведенного срока обратиться с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в суд, где уже будут действовать общие правила исчисления срока исковой давности.

И все же поддержка точки зрения налоговиков судьями — это, скорее, исключение, нежели правило.

Как рассчитывается срок исковой давности по налогам

Срок исковой давности по налогам нужен для того, чтобы сотрудники налоговой службы могли оповестить плательщика о наличии долга, а в случае, если он не отреагирует – подать иск в суд.

Прежде всего стоит учесть, что с организаций или ИП налоговая может взыскать долг, даже не обращаясь в суд – в бесспорном порядке. Считается, что если в ИФНС начислили долг, то предприниматель должен его оплатить без всяких вопросов.

В этом случае после отказа заплатить налоги по требованию, налоговая издает решение о взыскании долга, затем направляет платежное требование в банк, где открыты счета должника. Если на счетах должника есть достаточная сумма, то ее банк обязан ее перечислить на указанный счет бюджетной системы.

С обычных граждан (которые не являются ИП) взыскать долг можно только в судебном порядке. Для этого в ИНФС должны прежде всего выставить требование об уплате налога должнику.

Однако общий процесс сложный и включает в себя несколько этапов:

  • сначала налоговая «обнаруживает» недоимку. Происходит это автоматически на следующий день после окончания срока для оплаты (разумеется, если налог не был уплачен);
  • затем ИФНС выставляет требование об уплате налога. Выставляют его в течение 3 месяцев после того, как долг обнаружен (для долгов меньше 500 рублей этот срок составляет 1 год). Есть несколько особенностей, связанных с доначислением налогов по итогам проверки, но это относится скорее к организациям.

В требовании об уплате указывается сумма долга, пояснение о его происхождения, реквизиты для уплаты и предельный срок для оплаты (если срок не указан, он равен 8 рабочим дням).

Читайте так же:  Земельный налог по приобретенному участку
  • если в течение 2 месяцев после того, требование было направлено должнику, он не оплатил долг, то принимается решение о взыскании. Подать в суд ИФНС может в течение 6 месяцев после даты, указанной в требовании. С учетом 2 месяцев ожидания остается 4 месяца.
  • Срок в 6 месяцев касается случаев, когда ИФНС взыскивает денежные средства в сумме более 3 000 рублей. Если объектом взыскания будет другое имущество, срок составит до 2 лет.

    А при сумме долга меньше 3 000 рублей налоговая будет «ждать», пока сумма превысит это значение, но не больше 3 лет. Если и через 3 года долг будет меньше 3 тысяч, в суд подадут для взыскания накопленной суммы. Но с учетом срока давности привлечения к ответственности (3 года), взыскать долг будет фактически невозможно.

    Таким образом, после получения из ИНФС требования об уплате налогов его нужно исполнить обычно в течение 8 рабочих дней. В противном случае, через 2 месяца стоит ждать повестки в суд.

    Почему возникают сложности

    Все было бы просто и понятно, если бы удавалось с легкостью определить момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате. Но в законе на этот счет нет указаний, а на практике возникают разногласия между инспекторами и бухгалтерами. Представители ИФНС утверждают, что такой момент наступил более трех лет назад, поэтому право на возврат потеряно. Организации и ИП заявляют, будто три года еще не истекли, и настаивают на возврате.

    Точки в спорах ставят судьи. При этом исход дела и аргументы, которые сыграли решающую роль, во многом зависят от особенностей каждой ситуации. Посмотрим, к каким выводам чаще всего приходят арбитры в наиболее распространенных ситуациях.

    Как рассчитывается срок давности привлечения к налоговой ответственности

    Как уже было сказано выше, статья 113 Налогового кодекса РФ устанавливает, что по истечении 3 лет после совершения налогового правонарушения плательщика больше нельзя привлечь к ответственности за это.

    Однако определить момент, с которого отсчитываются эти 3 года, не так просто. НК РФ требует отсчитывать 3 года с такого момента:

    • в случае нарушения правил учета доходов и расходов (то есть, при занижении объекта налогообложения) или неуплате (неполной уплате) налога – с первого дня, наступившего после окончания налогового периода, в котором произошло правонарушение;
    • во всех остальных случаях – с дня нарушения закона.

    Говоря простым языком, при неуплате налога 3 года отсчитываются, начиная со следующего налогового периода.

    Рассмотрим это на примере конкретных налогов. Для налогов, которые платят физические лица (не ИП) – земельного, транспортного, на имущество и налога на доходы, который человек платит самостоятельно – периодом является год.

    Согласно требованиям законодательства уплатить эти налоги нужно до 1 декабря следующего года. Соответственно, сроки будут рассчитываться так:

    • 2018 год – налоговый период;
    • до 1 декабря 2019 года нужно заплатить налог за 2018 год;
    • при отсутствии оплаты на 1 декабря 2019 года (точнее, 2 декабря, т.к. на 1 число попадает выходной) – возникает налоговое правонарушение. Начинают отсчитываться 3 года;
    • 2020 год – первый год;
    • 2021 год – второй год;
    • 2022 год – третий год;
    • с 1 января 2023 года – должника уже нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога за 2018 год.

    Как видно, за неуплату налога за 2018 год плательщика не смогут наказать только начиная с 1 января 2023 года. Но это касается только суммы за 2018 год, если же и за 2019 год налог не будет уплачен – по нему рассчитывается отдельный срок.

    Однако, как указано выше, обязанность заплатить не снимается с должника. Долг будет числиться за ним вплоть до таких моментов, как:

    • уплата суммы задолженности;
    • ликвидация юридического лица или банкротство физического лица;
    • смерть физического лица;
    • принятие судом решения, по которому налоговый орган теряет возможность взыскивать долг (то есть, признание задолженности безнадежной).

    Тем не менее, взыскать долг налоговая может только 3 года, что в некоторых случаях серьезно снижает сумму требований налоговой службы (например, когда насчитывают налог за квартиру за 5-10 лет, то требовать к уплате могут только налог за 3 года).

    Важно, что если налоговой службой или судом было принято решение о привлечении должника к ответственности, и на момент принятия этого решения 3 года не прошли, то исполнить решение придется. Считается, что сам факт принятия решения о привлечении к ответственности прерывает 3-летний срок.

    Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2008 г. N 03-02-07/1-37 Об исчислении срока исковой давности для возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций

    Вопрос: В соответствии со статьей 78 части 1 Налогового кодекса РФ зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога должен быть произведен по заявлению плательщика в течение одного месяца со дня подачи такого заявления. ООО неоднократно направляло в адрес ИФНС письма на зачет или возврат переплаты по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет.

    Однако указанные письма остались без исполнения. Мотивированного отказа от их исполнения из ИФНС мы не получили.

    Переплата налога возникла в результате следующих обстоятельств:

    За первое полугодие 2004 г. предприятием была начислена прибыль в федеральный бюджет в размере 939 руб., которая была уплачена по сроку. В июле, августе и сентябре 2004 г. уплачивались авансовые платежи ежемесячно по 313 руб. Однако за 9 месяцев 2004 г. предприятием получен убыток, в результате чего сумма 1878 руб. подлежала возврату из бюджета. По результатам 2004 года предприятием начислен налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 86 руб. Таким образом, на 1 января 2005 г. переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет составила 1792 руб.

    С 1 января 2005 г. предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения.

    В октябре 2005 г. на основании письма ИФНС проведен зачет переплаты налога на прибыль в счет погашения задолженности по пени по этому же налогу в размере 43=11. Таким образом, переплата налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составила 1748=89.

    В июле 2007 г. в связи со сменой юридического адреса мы переведены на налоговый учет в ИФНС. Мы обратились в ИФНС с заявлением о возврате суммы переплаты по налогу на прибыль на наш расчетный счет, пояснив, что письма на зачет и возврат налога мы направляли неоднократно начиная с 2005 года. Однако получили отказ в связи с тем, что переплата в карточке лицевого счета по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, числится более трех лет.

    Просим разъяснить, каким образом исчисляется срок исковой давности три года для возврата переплаты по налогу, если организация обращается с заявлениями о зачете или возврате переплаты налога, а налоговый орган не реагирует на данные заявления, в связи с чем истекает установленный для возврата налога срок.

    Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 22.11.2007 N 21/11 по вопросу об исчислении срока исковой давности для возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций и сообщается следующее.

    Согласно пункту 9 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ (далее — Федеральный закон N 137-ФЗ) суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

    Читайте так же:  Возмещение ндфл по ипотечным процентам

    Порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен статьей 78 Кодекса.

    В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

    Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом (пункты 8 и 9 статьи 78 Кодекса).

    Исходя из рассматриваемого письма следует, что ООО обращалось в налоговый орган с просьбой о проведении зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в 2004 году в федеральный бюджет в счет уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, который не подлежал зачислению в федеральный бюджет в 2004 году. При этом налогоплательщиком не учитывалось установленное пунктом 5 статьи 78 Кодекса правило о зачете, в соответствии с которым сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

    Установленный статьей 78 Кодекса трехлетний срок со дня уплаты суммы налога, в течение которого налогоплательщиком может быть подано заявление о возврате этой суммы налога, не направлено на ущемление прав налогоплательщика.

    В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О указано, что норма статьи 78 Кодекса о сроке подачи налогоплательщиком заявления в налоговый орган не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

    Учитывая изложенное, полагаем, что в случае пропуска установленного статьей 78 Кодекса срока подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанной суммы.

    Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

    Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2008 г. N 03-02-07/1-37

    Срок давности на возврат «излишка» налоговых авансов

    «Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, N 14

    По письменному заявлению налогоплательщика инспекция обязана числящуюся за ним налоговую переплату вернуть на его расчетный счет либо зачесть в счет предстоящих платежей. Вместе с тем срок на подачу соответствующего заявления ограничен тремя годами с момента уплаты налога. Но что подразумевать под таковой, если речь идет об излишне уплаченных авансовых платежах по налогу?

    Порядок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налога (сбора, пеней и штрафа) регламентирован ст. 78 Налогового кодекса. Согласно данной норме «излишек» возвращается или засчитывается инспекцией в счет предстоящих платежей по налогу по письменному заявлению налогоплательщика. А оно, в свою очередь, может быть подано лишь в течение трех лет со дня уплаты данной суммы (п. 7 ст. 78 НК).

    Тот факт, что компания эти три года «проспала», еще не означает, что свои кровные вернуть ей не удастся (Письмо Минфина России от 1 июня 2009 г. N 03-02-07/1-281). Поскольку инспекция в данном случае все-таки не последняя инстанция, обратиться с иском можно и в суд. Конечно, согласно ст. ст. 195 и 196 Гражданского кодекса общий срок исковой давности также составляет три года. Однако таковой, в соответствии с п. 1 ст. 200 ГК, уже исчисляется с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

    Тем не менее всегда предпочтительнее решить проблему без каких бы то ни было судебных разбирательств. В рассматриваемой ситуации это означает уложиться с заявлением в трехлетний срок с момента уплаты налога. Вместе с тем если речь идет непосредственно о самом налоге, то отсчитать три года с даты его уплаты не составит труда. Однако положения ст. 78 Налогового кодекса применяются в том числе и в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей по налогу. И если речь идет о таковых, то час «икс» для трехлетнего срока уже не так очевиден. Всего в данном случае возможны две точки зрения.

    Когда нужно подать заявление о возврате

    Возврату и зачету излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов посвящены две статьи Налогового кодекса: 78 и 79. В первой говорится о случаях, когда налогоплательщик сам допустил переплату. Во второй — о ситуациях, когда налоговики принудительно взыскали чрезмерную сумму.

    В обеих статьях названы сроки, в течение которых можно подать в инспекцию заявление о возврате или зачете.

    Если налогоплательщик заплатил в бюджет больше, чем следовало, и у него нет недоимки по другим налогам, заявление можно подать в течение трех лет с момента уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).

    Если излишнюю сумму налога взыскали сотрудники ИФНС, то заявление необходимо написать с течение месяца со дня, когда налогоплательщик узнал о таком взыскании, или со дня вступления в силу соответствующего судебного решения (п. 3 ст. 79 НК РФ).

    А как быть компаниям и предпринимателям, которые не уложились в эти сроки? В случае принудительного взыскания нужно руководствоваться пунктом 3 статьи 79 НК РФ. Там говорится, что вернуть или зачесть переплату можно в судебном порядке, причем исковое заявление надо написать в течение трех лет с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания. При «самостоятельной» переплате действует та же норма. На это указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.11.06 № 6219/06.

    Ситуация четвертая: переплата вызвана тем, что налогоплательщик не предъявил к вычету НДС

    Особняком стоят случаи, когда излишняя уплата произошла из-за непредъявленного вычета НДС. Впоследствии бухгалтер подает уточненную декларацию, где с опозданием указывает вычет и ставит налог к возмещению. Но инспекторы проводят камеральную проверку и отказывают в возмещении, ссылаясь на пункт 2 статьи 173 НК РФ. В нем говорится, что возмещение невозможно, если декларация подана по истечении трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода.

    В этом случае у компаний и ИП остается единственный пусть — добиться возмещения через суд. При этом действует общий срок исковой давности, равный трем годам с даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение (постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.07 № 65).

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Судьи считают, что о нарушении права стало известно при вынесении решения по камеральной проверке и отказа в возврате НДС. Если три года с даты такого решения не прошли, инспекция обязана перечислить деньги (постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.01.11 № Ф07-14164/2010 и от 03.08.11 № Ф07-6258/11).

    Источники

    Срок исковой давности по переплате налогов
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here