Упрощенная система налогообложения лимиты основных средств

Продажа основных средств при УСН

В некоторых случаях при продаже основного средства фирма обязана пересчитать базу по «упрощенному» налогу в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса. Рассмотрим, когда продажа ОС при УСН предполагает перерасчет налоговой базы и как срок полезного использования ОС влияет на правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить такой перерасчет.

Компании на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» вправе учитывать в базе по «упрощенному» налогу расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом механизм начисления амортизации не применяется. Стоимость переносится на затраты равными долями в течение года, в котором объект был введен в эксплуатацию, и отражается в учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 1, 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если ОС стоимостью 100 000 руб. введено в эксплуатацию в III квартале 2015 г., то в III и IV квартале 2015 г. в составе налоговых затрат следует учесть соответственно по 50 000 руб.

Безусловно, такой порядок выгоден и удобен. Ведь он позволяет достаточно быстро признать расходы на покупку даже дорогостоящего имущества. Вместе с тем в некоторых случаях дальнейшая продажа основных средств может повлечь за собой дополнительные налоговые обязательства, связанные с перерасчетом ранее исчисленных по нему сумм «упрощенного» налога. Налоговая база будет пересчитываться таким образом, как если бы стоимость проданного ОС не списывалась в расходы равными долями, а амортизировалась в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса.

Когда продажа основных средств предполагает перерасчет налоговой базы

Обязанность проведения рассматриваемого перерасчета возникает, когда основное средство реализовано или передано иным способом до истечения следующих сроков (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  • 3 года с момента учета затрат на покупку объекта со сроком полезного использования до 15 лет включительно;
  • 10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; абз. 8 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Перерасчет производится за весь период использования выбывшего объекта ОС (с момента его учета в составе расходов до даты реализации) и состоит из следующих этапов:

  1. исключение из налогооблагаемых затрат по УСН уже списанной стоимости объекта;
  2. расчет в отношении объекта амортизации по правилам, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса: линейным или нелинейным методом;
  3. включение посчитанных сумм амортизации в состав расходов, принимаемых к учету при расчете «упрощенного» налога;
  4. пересчет налога;
  5. начисление пеней, возникших в связи с увеличением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за периоды, в которых были учтены затраты на покупку объекта;
  6. уплата доначисленных сумм налога и пеней в бюджет.

Отметим, что необходимость перерасчета не зависит от способа приобретения реализуемых ОС. То есть вид договора, из которого возникло право собственности на реализуемый (передаваемый) объект (купли-продажи, лизинга и т.п.), не оказывает влияния на обязанность пересчитать налоговую базу.

При продаже ОС обратите внимание на дату его покупки

Также хотим акцентировать внимание на том, что правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить перерасчет, зависят от срока полезного использования продаваемого объекта ОС:

  • для объектов со сроком полезного использования до 15 лет включительно начало срока определяется датой признания в налоговом учете расходов на их покупку, то есть последним днем года, в котором отражено списание таких затрат (п. 3 ст. 6.1, абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
  • для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет начало срока определяется датой их приобретения.

При этом Налоговый кодекс не дает прямого ответа на вопрос, какую конкретно дату следует считать датой приобретения объекта. Не удалось нам обнаружить и какие-либо официальные разъяснения или судебные решения, проясняющие данный момент. По нашему мнению, здесь возможны три варианта:

  • дата осуществления полной оплаты за приобретенный объект;
  • дата перехода права собственности на объект;
  • дата ввода объекта в эксплуатацию.

Мы считаем, что дату приобретения объекта основных средств стоит приравнять к дате его ввода в эксплуатацию. Поясним почему. До момента ввода в эксплуатацию имеющееся у организации имущество еще не является ОС, так как оно не используется в производственной деятельности (ст. 257 НК РФ). Соответственно, до этого момента не приходится и говорить о дате приобретения именно ОС. Условие оплаты, несмотря на тот факт, что при применении УСН расходы учитываются кассовым методом, на возможность признания объекта основным средством также не влияет (письмо Минфина России от 01.11.2005 № 03-11-04/2/121).

В апреле 2015 г. организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию автомобиль стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (60 мес.). В сентябре 2015 г. принято решение о продаже основного средства. Согласно учетной политике при перерасчете налоговой базы по «упрощенному» налогу амортизация определяется линейным методом.

1. В 2015 г. стоимость автомобиля подлежит учету равными долями, т.е. по 200 000 руб. ежеквартально (600 000 руб. на три квартала). Следовательно, на конец III квартала 2015 г. в составе расходов по «упрощенному» налогу было учтено 400 000 руб.

2. В сентябре автомобиль продан. Так как с момента учета затрат на его покупку прошло менее трех лет, необходимо произвести перерасчет.

3. Норма амортизации составит:

1/60 мес. х 100% = 1,67%.

Ежемесячная сумма амортизации:

600 000 руб. х 1/60 мес. = 10 000 руб.

4. По правилам главы 25 НК РФ при применении линейного метода начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае амортизацию следует рассчитать за период с 1 мая по 30 сентября:

10 000 руб. х 5 мес. = 50 000 руб.

5. Получается, что за отчетный период — 9 месяцев 2015 г. — в составе расходов организация имеет право учесть только 50 000 руб., а фактически учла 200 000 руб. Сумма «упрощенного» налога за данный период возрастает на:

200 000 руб. — 50 000 руб. х 15% = 22 500 руб.

Эту сумму и нужно перечислить в бюджет.

6. Помимо перечисления сумм налога организации также необходимо уплатить пени. Напомним, что в соответствии со ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Например, по недоимке за полугодие 2015 г. они начинают рассчитываться с 28.07.2015, по недоимке за 9 месяцев 2015 г. – с 27.10.2015 (ст. 6.1, п. 7 ст. 346.21НК РФ).

7. В результате перерасчета на момент продажи остаточная стоимость автомобиля составит:

600 000 — 50 000 = 550 000 руб.

Екатерина Лазукова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

http://www.garant.ru/article/725142/

Читайте так же:  Срок оплаты авансов по земельному налогу

УСН: ограничение стоимости имущества в 150 млн руб. распространяется и на ИП

AllaSerebrina / Depositphotos.com

Индивидуальные предприниматели наравне с организациями утрачивают право на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств (150 млн руб.).

Вопрос связан с тем, что в соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн руб. Однако в п. 4 ст. 346.13 НК РФ об утрате права на УСН, в том числе, в случае превышения лимита стоимости ОС речь идет уже о налогоплательщиках, то есть организациях и ИП (письмо ФНС России от 22 августа 2018 г. № СД-3-3/[email protected]).

Верховный Суд Российской Федерации указал, что из содержания п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в котором используется понятие «налогоплательщик», следует, что сформулированные в нем условия прекращения применения УСН, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и ИП (определение Апелляционной коллегии ВС РФ от 10 ноября 2016 г. № АПЛ16-462, решение ВС РФ от 2 августа 2016 г. № АКПИ16-486).

В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 4 июля 2018 г., разъяснено, что на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования об остаточной стоимости ОС. Определение остаточной стоимости основных средств ИП при этом производится по правилам, установленным для организаций.

http://www.garant.ru/news/1216093/

Учет основных средств при УСН с объектом «доходы»

Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.

Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактичес­ких затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01. Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.

Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Читайте так же:  Контрольная работа налог на доходы физических лиц

Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования — шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, — линейный.

При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— 59 100 руб. (69 738 руб. – 10 638 руб.) — оприходована холодильная витрина (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

— 10 638 руб. — учтен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 08 Кредит 19

— 10 638 руб. — НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

— 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) — холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.

Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:

100% : 6 лет = 16,67%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.

Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.

Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следую­щую проводку:

Дебет 44 Кредит 02

— 969 руб. — начислена амортизация по холодильному оборудованию.

http://www.eg-online.ru/consultation/239101/

Если превышен лимит стоимости ОС, предприниматель теряет право на «упрощенку»

Налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать ограничение по остаточной стоимости основных средств — не более 150 млн. рублей. Данное ограничение распространяется и на предпринимателей. Об этом напомнил Минфин России в письме от 30.01.19 № 03-11-11/5277.

Лимит по размеру основных средств установлен подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Данная норма запрещает применять упрощенную систему налогообложения организациям, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При расчете данного ограничения учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом. Как видно, в данной норме НК РФ речь идет только об организациях.

В то же время в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ установлено, что налогоплательщики лишаются возможности применять «упрощенку», если в течение какого-либо квартала допустили несоответствие требованиям, указанным в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Эта норма распространяется на всех налогоплательщиков — и на организации, и на ИП. Из сказанного следует, что предприниматель лишится права на применение УСН, если стоимость его основных средств превысит 150 млн. рублей. Право на «упрощенку» теряется с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

http://www.buhonline.ru/pub/news/2019/2/14397

Совмещаем ПСН с УСН: как применять ограничение по стоимости основных средств

Зачастую многие индивидуальные предприниматели одновременно используют два спецрежима — патентную и упрощенную системы налогообложения. Для перехода на УСН и возможности применения данного спецрежима необходимо выполнить условие о соблюдении предельного размера остаточной стоимости основных средств. Распространяется ли данное ограничение на предпринимателей, работающих на ПСН и УСН? Ответ на этот вопрос дали специалисты Минфина России в письме от 06.03.2019 № 03-11-11/14646.

Перечень лиц, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения, установлен п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В подпункте 16 этого перечня названы организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. То есть такие организации в принципе не могут перейти на УСН.

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ определены условия прекращения применения этого спецрежима. Среди них — несоответствие налогоплательщика требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ. При допущении такого несоответствия налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором оно допущено.

Видео (кликните для воспроизведения).

Как видите, п. 4 ст. 346.13 НК РФ говорит о невозможности применения УСН всеми налогоплательщиками, нарушившими требования п. 3 ст. 346.12, а подп. 16 п. 3 ст. 346.12 устанавливает ограничение размера остаточной стоимости основных средств только для организаций. Как применять эти нормы индивидуальным предпринимателям?

Исключений нет

Разъясняя порядок применения указанных норм бизнесменами, специалисты финансового ведомства в комментируемом письме напомнили, что в целях УСН налогоплательщиками считаются как организации, так и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). В связи с этим налогоплательщик, в том числе индивидуальный предприниматель, у которого остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн руб., утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение. При этом определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем производится по правилам, установленным подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций.

Финансисты отметили, что данная позиция подтверждается п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г.

О том, что ограничение по остаточной стоимости основных средств, установленное подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, распространяется на индивидуальных предпринимателей, Минфин России говорил и раньше (письма от 30.01.2019 № 03-11-11/5277, от 02.11.2018 № 03-11-11/78908, от 26.10.2018 № 03-11-11/76860, от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973, от 28.10.2016 № 03-11-11/63323, от 27.10.2009 № 03-11-09/357, от 11.12.2008 № 03-11-05/296). Согласны с финансистами и налоговики (письма ФНС России от 19.10.2018 № СД-3-3/[email protected], от 22.08.2018 № СД-3-3/[email protected]). При этом они отмечают, что Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 г. и на плановый период 2020 и 2021 гг., утвержденными Минфином России, предусмотрено установление порядка определения остаточной стоимости основных средств для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (письмо ФНС России от 19.10.2018 № СД-3-3/[email protected]).

Читайте так же:  Какая ставка налога на землю

Бизнесмен на двух спецрежимах

Для целей применения ПСН нет ограничения по величине остаточной стоимости основных средств. В связи с этим специалисты финансового ведомства неоднократно разъясняли, что, если при совмещении УСН и ПСН остаточная стоимость основных средств превышает предел, установленный подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, бизнесмен вправе продолжать использовать ПСН (письма от 27.03.2015 № 03-11-12/16911, от 13.02.2015 № 03-11-12/6555). При этом финансисты отмечали, что при превышении предела, установленного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, бизнесмен утрачивает право на применение УСН.

В этих разъяснениях финансисты не разделяли основные средства на используемые при УСН и ПСН. Речь шла о применении ограничения, установленного в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в отношении основных средств бизнесмена в принципе. Однако в комментируемом письме прослеживается иной подход к решению данного вопроса.

Вот что сказали финансисты. В рамках ПСН ограничение по величине остаточной стоимости основных средств налогоплательщиков главой 26.5 НК РФ не предусмотрено. Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Исходя из этого в случае применения одновременно УСН и ПСН в целях главы 26.2 Кодекса учитываются основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН.

Получается, что для целей ограничения права на применение УСН нужно брать только основные средства, задействованные в деятельности в рамках УСН? Но, на наш взгляд, это не соответствует положениям НК РФ.

Во-первых, в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, которым установлено ограничение, не указано, что речь в нем идет только об основных средствах, используемых в деятельности в рамках УСН. А значит, в расчет нужно брать все основные средства, имеющиеся у бизнесмена.

Во-вторых, трактовка, данная финансистами в комментируемом письме, ставит в неравное положение организации, которые при переходе с общего режима налогообложения на УСН вынуждены принимать в расчет все имеющееся у них амортизируемое имущество, и индивидуальных предпринимателей, которые могут не учитывать те основные средства, которые используются ими в рамках ПСН.

И, наконец, в-третьих, в отношении совмещения УСН и ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей Налоговым кодексом предусмотрен абсолютно иной подход. Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Нам не удалось найти судебной практики по рассматриваемому вопросу, поэтому мы не можем прогнозировать, какую позицию займет суд в случае возникновения спора с налоговиками. И поскольку позиция, высказанная финансистами в комментируемом письме, несмотря на ее благоприятность для налогоплательщиков, противоречит буквальному прочтению положений подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, то лучше не рисковать и применять УСН, только если остаточная стоимость всех основных средств, занятых в рамках как УСН, так и ПСН, не превышает 150 млн руб.

http://www.eg-online.ru/article/398915/

Лимиты для УСН

Юридические лица и предприниматели имеют право использовать УСН при соблюдении ряда условий. Одно из ограничений – это контроль за лимитами. После их превышения бизнесмен утрачивает право на УСН и будет платить налоги «на общих основаниях», потеряв при этом ощутимые суммы. Рассмотрим, какие установлены лимиты для УСН в 2019 году и каковы условия их соблюдения.

Действующие лимиты для УСН

Когда речь заходит о лимитах, бизнесмены в первую очередь вспоминают о доходах, но для УСН предусмотрены и другие ограничения. ИП и юридическим лицам на УСН следует помнить о следующих максимальных границах, установленных на 2019 год (ст. 346.12, 346.13 НК РФ):

  • 150 млн руб. — доходы за год;
  • 100 человек — среднесписочная численность работников;
  • 150 млн руб. — остаточная стоимость ОС на конец отчетного периода.

Для организаций есть еще два дополнительных пункта:

  • деятельность без открытия филиалов;
  • доля других юридических лиц в уставном фонде не должна быть более 25%.

Данные ограничения действуют как в отношении уже работающих на УСН, так и для желающих перейти на нее с нового года. Для будущих «упрощенцев» лимит по выручке определяется за 9 месяцев года, предшествующего переходу, и составляет 112,5 млн руб.

Для ИП сделано исключение – предприниматели для перехода на УСН могут не соблюдать лимиты по выручке и по ОС, так как они не обязаны вести бухучет и могут просто не знать эти параметры (письмо Минфина РФ от 05.11.2013 N 03-11-11/47084). Но после перехода на УСН соблюдать ограничения придется и предпринимателям, иначе они потеряют право применять этот спецрежим.

До 2017 года для расчета лимита по выручке ежегодно устанавливались повышающие коэффициенты. С 2017 по 2019 год повышение лимитов было заморожено. На 2020 год установлен коэффициент 1. Поэтому бизнесмены могут ожидать повышения 150-миллионного лимита по доходам лишь с 2021 года.

Превышение лимитов на УСН

При несоблюдении любого лимита, описанного выше, организация или ИП теряют право применять УСН. Происходит это с начала того квартала, в котором произошло превышение показателей. Это означает, что с начала квартала организация или ИП обязаны начислить налоги в соответствии с ОСНО и отчитаться по «общим» формам перед контролирующими органами.

Например, в случае превышения лимита по доходам по итогам девяти месяцев, организация переходит на ОСНО «задним числом» с 1 июля. Но в такой ситуации можно попытаться отсрочить переход на три месяца. Здесь бизнесмен может воспользоваться тем, что выручка при УСН определяется «по оплате», т.е. по мере поступления денег на счет. Если ожидается крупный платеж, в сумме с которым лимит будет превышен, то можно перенести его на начало следующего квартала. Для этого надо договориться с покупателем, чтобы он отправил платежное поручение не 30 сентября, а 1 октября. Тогда не придется пересчитывать весь третий квартал.

Читайте так же:  Просит взыскать водный налог

Также нужно внимательно следить и за численностью работников: ведь в расчет для лимита включается не только основной состав, но и совместители.

Сверку с лимитами лучше всего проводить по итогам каждого месяца, чтобы всегда обладать актуальной информацией и иметь возможность исправить ситуацию.

Легальные способы соблюсти лимиты по УСН

Многие бизнесмены, желающие применять УСН, не вписываются в лимиты. Чаще всего превышение идет по доходам. Поэтому ИП и организации стремятся всеми возможными способами сохранить право на применение этого спецрежима. Однако стоит помнить, что некоторые способы достаточно рискованны и могут привести к проблемам с контролирующими органами.

При этом лимиты по численности персонала и стоимости ОС по-прежнему применяются ко всему бизнесу в целом, без разделения по налоговым режимам (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

УСН – удобный и простой спецрежим, позволяющий сэкономить на платежах в бюджет. Для его применения необходимо придерживаться установленных законом ограничений. Лимиты по выручке при УСН заморожены до 2021 года, поэтому бизнесменам в условиях инфляции становится все труднее их соблюдать. Многие организации и ИП ищут пути, чтобы остаться на УСН, но в погоне за экономией не стоит забывать, что, применяя сомнительные способы, можно в итоге потерять намного больше.

http://uchet.pro/limityi-dlya-usn/

Действует ли в отношении индивидуального предпринимателя ограничение стоимости основных средств для возможности применения УСН?

При решении вопроса о выполнении собственником бизнеса роли хранителя активов, неизменно встает вопрос о том, какие выгоды и ограничения несет за собой такое решение.

Один из спорных вопросов связан с тем, распространяется ли положение об ограничении предельной стоимости имущества для применения УСН для организаций и на индивидуальных предпринимателей.

В п.3 ст.346.12 НК РФ содержится перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН. Среди них, например:

  • организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  • организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подацизных товаров;
  • организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
  • организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки,

А также:

— организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн.рублей (подп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ).

Таким образом, этот пункт дифференцирует случаи по субъектам — адресованные как организациям и ИП, так и только организациям.

Сомнения относительно применимости ограничения стоимости имущества к индивидуальным предпринимателям основаны на многочисленных разъяснениях Министерства финансов, которое с завидным постоянством подтверждает свою позицию (письма от 14.08.2013 N 03-11-11/32974, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 17.05.2013 № 03-11-11/17262, от 18.01.2013 N 03-11-11/9 и ранее).

Позиция Минфина РФ сводится к следующему:

1) Действительно норма подп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ об остаточной стоимости имущества для организаций на УСН не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

2) Однако в соответствии с п.4 ст.346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае несоответствия указанным требованиям. Исходя из этого делается вывод о том, что на ИП указанный порядок прекращения права на применение УСН также распространяется.

Данная логика Минфина РФ не поддается никакой критике.

Прежде всего, в п.3 ст.346.12 НК для каждого вида запретов установлен конкретный перечень субъектов — организации, ИП, нотариусы, учреждения и др. Если бы законодатель хотел распространить конкретное ограничение на индивидуальных предпринимателей, он бы так и указал.

Во-вторых, нельзя допустить несоответствие требованиям, которые не были установлены. Учитывая, что для ИП стоимость имущества в ст.346.12 НК РФ не лимитирована, нарушить эту норму в принципе невозможно. В связи с этим и утратить право применения УСН по этому основанию нельзя.

Рассуждения Минфина сводятся к следующему: начать применять УСН предприниматель может с любой стоимостью основных средств, однако если стоимость основных средств превышает 100 млн.рублей, ИП в следующее мгновение после начала — прекращает применять УСН. Согласитесь, что это странно.

В-третьих, НК РФ, говоря о предельной стоимости основных средств, ссылается на законодательство о бухгалтерском учете: «остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн.руб». В этих целях учитываются только основные средства, подлежащие амортизации. В связи с этим автоматически исключаются из расчета земельные участки.

Вместе с тем, индивидуальные предприниматели, независимо от системы налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета при условии ведения ими учета доходов и расходов. В связи с этим у имущества индивидуального предпринимателя отсутствует остаточная стоимость.

Более того, у физического лица, зарегистрированного в статусе ИП, может быть иное имущество (автомобили, недвижимость и др.), не используемое в предпринимательской деятельности. Обязанность вести обособленный учет такого имущества законом не предусмотрена.

Брать за критерий определения стоимости имущества ИП стоимость его приобретения было бы несправедливым по отношению к ним, так как стоимость приобретения выше остаточной стоимости в любой период времени. Кроме того, предприниматель на системе «доходы» может элементарно «забыть» о стоимости приобретения.

Норма о предельной остаточной стоимости основных средств претерпевала технические правки с момента принятия Налогового кодекса РФ, однако всегда касалась только организаций. Если бы законодатель хотел устранить допущенную ошибку, он бы уже включил в норму указание и на ИП. Однако этого сделано не было.

По аналогии можно также проанализировать требования к ИП для применения патентной системы налогообложения: лимит выручки 60 млн. считается вместе с УСН (если ИП ведет деятельность по двум режимам налогообложения), установлена предельная численность сотрудников. Но нет ограничений по стоимости основных средств.

Судебная практика по этому вопросу отсутствует, что также подтверждает отсутствие споров.

http://www.klerk.ru/buh/articles/358922/

Энциклопедия решений. Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН

Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН

Глава 26.2 НК РФ устанавливает ограничения по остаточной стоимости основных средств для тех налогоплательщиков, которые планируют перейти на УСН либо уже применяют эту систему налогообложения.

ОГРАНИЧЕНИЯ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. руб. При этом с 1 января 2013 года остаточная стоимость нематериальных активов в расчете не учитывается (см. также письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

Читайте так же:  Валютное законодательство республики беларусь

Организации указывают в уведомлении о переходе на УСН остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года , предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Форма уведомления (N 26.2-1) утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/[email protected]

Примечание

С 1 января 2017 года согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых бухгалтерская остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн рублей. До конца 2016 года лимит стоимости ОС составлял 100 млн рублей.

Поэтому если остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на 1 октября 2016 года составила больше 100 млн рублей, но по состоянию на 1 января 2017 года она не превышает 150 млн рублей, то такая организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2017 года (см. письмо ФНС России от 29.11.2016 N СД-4-3/[email protected]).

В целях применения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом остаточная стоимость ОС определяется по данным бухгалтерского учета. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более установленного лимита (п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного ст. 257 НК РФ лимита.

Примечание

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Перечень имущества, не подлежащего амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ. В свою очередь в п. 3 ст. 256 НК РФ перечислены ОС, исключаемые из состава амортизируемого имущества. Стоимость перечисленных объектов (не подлежащих амортизации или исключаемых из состава амортизируемого имущества), не учитывается при определении остаточной стоимости основных средств в целях применения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В частности, не учитывается стоимость земельных участков. Такой вывод представлен в письмах Минфина России от 24.08.2012 N 03-11-06/2/116, от 20.01.2012 N 03-11-11/5, от 05.12.2011 N 03-11-06/2/168, от 09.08.2011 N 03-11-06/2/116, от 11.08.2011 N 03-11-06/2/117 и др., УФНС России по г. Москве от 05.05.2011 N 16-15/[email protected] В частности, не учитывается стоимость земельных участков в собственности налогоплательщика (см. письмо Минфина России от 27.09.2013 N 03-05-06-02/40169).

При определении предельной величины остаточной стоимости ОС не учитываются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества. Это объясняется тем, что хотя указанные вложения амортизируются, но они не признаются основными средствами арендатора, поскольку не являются собственностью арендатора (см. письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/2). Косвенно этот вывод подтверждают письма Минфина России от 02.04.2012 N 03-03-06/1/172, от 20.04.2011 N 03-03-06/2/66, от 06.10.2010 N 03-03-06/1/633 и др.

Примечание

Индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН без учета ограничения по стоимости основных средств (см. письма Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-11/46966, от 11.12.2008 N 03-11-05/296). Это объясняется тем, что действие пп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ распространяется исключительно на организации.

ОГРАНИЧЕНИЯ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным, в частности, п. 3 ст. 346.12 НК РФ (одним из которых является превышение максимальной остаточной стоимости ОС — пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие.

Об определении остаточной стоимости ОС в целях применения УСН см. также письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-06/2/6319.

Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, ограничение по стоимости основных средств определяют исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели в целях сохранения права на применение УСН, по мнению Минфина России, также должны соблюдать ограничение по размеру остаточной стоимости основных средств, так как действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Представители Минфина России разъясняют, что определение остаточной стоимости ОС индивидуальным предпринимателем в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций (см. письма Минфина России от 14.08.2013 N 03-11-11/32974, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 18.01.2013 N 03-11-11/9, от 22.09.2010 N 03-11-11/249, от 21.05.2010 N 03-11-11/147 и др.). Полностью согласиться с позицией финансового ведомства нельзя. Требование о соблюдении лимита остаточной стоимости основных средств установлено только для организаций (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета, который ИП, находящиеся на УСН, могут не вести (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Следовательно, ИП ни при переходе, ни в период применения УСН формально не должен соблюдать ограничение по стоимости основных средств. Однако такая позиция, скорее всего, приведет к спорам с налоговыми органами. В связи с этим ИП как при переходе на УСН, так и в период ее применения целесообразно учитывать лимит остаточной стоимости основных средств.

Видео (кликните для воспроизведения).

http://base.garant.ru/58076612/

Упрощенная система налогообложения лимиты основных средств
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here