Внутренний контроль учета финансовых результатов

Научно-исследовательский журнал

The internal control of financial results

Маркитантова Д.А.
Емелин В. Н.
1. студент, МГУ им. Н. П. Огарева, г. Саранск
2. канд. эк. наук, доцент, МГУ им. Н. П. Огарева, г. Саранск

Markantanova D.A.
Emelin V.N.
1. student, Moscow State University N.P. Ogareva, Saransk
2. Cand. eq. Sciences, Associate Professor, Moscow State University. N.P. Ogareva, Saransk

Аннотация: Статья посвящена внутреннему контролю финансовых результатов. Достоверное отражение финансовых результатов возможно только при организации системы внутреннего контроля, проведения контрольных процедур и составления оперативных внутренних отчетов. Контроль правильности формирования финансового результата является важной частью деятельности коммерческой организации на каждом этапе жизненного цикла.

Abstract: The article revolves around the internal control of financial results. The valid disclosure of financial results is conceivable only if the internal control is organized in company. The internal control of financial results is substantial part of the company’s business in every phase of the enterprise life cycle.

Ключевые слова: финансовый результат, прибыль, внутренний контроль, учет, контрольные процедуры

Keywords: financial result, profit, internal control, accounting, control procedures.

Финансовый результат деятельности организации состоит из показателей, которые показывают увеличение или уменьшение дохода компании. С точки зрения бухгалтерского учета, финансовый результат – разность между прибылью и издержками производства. Он является неким индикатором, который оценивает состояние доходов от продаж компании, ее финансовое положение и инвестиционную привлекательность.

По мнению Богатой И. Н. финансовый результат – это обобщающий показатель оценки эффективности деятельности субъекта. [7] Мнение данного автора сходится и с определением Богаченко В. М.: финансовый результат – это показатель оценки эффективности бизнеса. [8] Также финансовый результат определяется как прирост или уменьшение капитала в процессе деятельности (Мельникова Т. И.) и разница между доходами и расходами организации (Ковалев В. В.). [14, 15]

По моему мнению, наиболее полное определение финансового результата включает следующее: это показатель оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности, равный сальдо полученных доходов и понесенных расходов в процессе деятельности организации.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Внутренний контроль финансовых результатов является часть общей системы внутреннего контроля организации. Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый экономический субъект обязан осуществлять контроль за проводимыми операциями. [1]

По мнению Вагановой О. Е. внутренний контроль – это процесс наблюдения за объектом, проверка соответствия, сбора и обработки информации о реализации принятых управленческих решений. [10]

Жуков В. Н. дает следующее значение: внутренний контроль – это совокупность контрольных мероприятий, которые осуществляются для обнаружения, исправления и предупреждения отклонений в состоянии ресурсов, потоков организации от заданных параметров, а также для оценки принимаемых управленческих решений. [13]

Также Степанова Т. С. определяет внутренний контроль как процесс управления, который позволяет использовать ресурсы с максимальной отдачей и поддерживает максимальную финансовую устойчивость с учетом правильности ведения финансовой отчетности. [17]

Согласно Комитету спонсорских организаций Комиссии Тредуэя (COSO) внутренний контроль – это процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и другим персоналом организации, направленный на обеспечение разумной уверенности в достижении целей, связанных с операционной деятельностью, подготовкой отчетности. [5]

Значение внутреннего контроля представлено в Информации Минфина России № ПЗ-11/2013, который указывает, что контроль направлен на получение уверенности в обеспечении результативности и эффективности деятельности, своевременности и достоверности отчетности при условии соблюдения законодательства. [2]

Я считаю, что внутренний контроль является совокупность контрольных мероприятий, направленных на оперативное предупреждение и обнаружение отклонений в учете, а также обеспечение эффективности деятельности и своевременное, достоверное составление отчетности.

Каждый сектор экономики имеет свою специфику деятельности, в том числе и в части организации внутреннего контроля. Пассажирские перевозки являются наиболее удобным транспортом. Данный вид услуг пользуется большим спросом, как во внутригородских, так и междугородних перевозках. Такая сфера деятельности отличается высокой маневренностью, оперативностью и выгодой для пассажиров. При этом автотранспортные предприятия (АТП), занимающиеся пассажирскими перевозками, должны оказывать услуги с высоким качеством и безопасностью для пассажиров.

Специфика отрасли должна отражаться в особенностях организации внутреннего контроля пассажирского АТП. В частности при контроле использования автотранспорта, горюче-смазочных материалов и запчастей. Министерством транспорта России установлены нормы расхода ГСМ, запчастей и шин, на основе которого производится их списание с учетом сезонности, пробега и загруженности транспорта. [3]

Внутренний контроль на транспортном предприятии является приоритетным направлением для финансового управления, что обусловлено следующими факторами:

  • стратегическая роль организаций с государственным участием в системе транспортного комплекса страны;
  • агентская модель управления, где внутренний контроль выступает и функцией корпоративного управления, и финансового менеджмента;
  • усложнение управления корпоративными финансами вследствие глобализации финансовых отношений, нестабильности финансового рынка и т.д.;
  • интеграция внутреннего и внешнего финансового контроля. [12]

В соответствии с практикой и действующим законодательством по контрольной деятельности на транспортных предприятиях выделяются следующие формы внутреннего контроля:

К задачам внутреннего контроля на транспортных предприятиях относятся:

  • контроль расхода горюче-смазочных материалов, соответствие нормам расхода, рассчитанным на основе законодательных актов;
  • контроль приобретения и использования запчастей, проверка их состояния и пригодности;
  • мониторинг продаж с помощью контрольно-кассовой техники;
  • проверка эффективности используемых маршрутов, поиск финансовых и хозяйственных резервов и предложения по их реализации;
  • контроль деятельности водителей по следованию установленным маршрутам, использование автоматизированных средств учета и контроля (GPS-навигаторы, ГЛОНАСС);
  • укрепление финансового положения, предупреждение экономических рисков;
  • своевременное предупреждение руководства о выявленных нарушениях и обеспечение полной, достоверной информацией для принятия управленческих решений.
Читайте так же:  Реестр недвижимости налог на имущество

Внутренний контроль является функциональной системой и результаты контроля используются на разных уровнях управления. С помощью обратной связи отчетная информация контролеров служит базой корректировки учета. В современной ситуации развития целесообразно рассмотреть автоматизацию системы внутреннего контроля, который позволяет повысить производительность труда и оперативность контроля. В этом аспекте представляется целесообразным предложение по выделению специфического объекта оперативного внутреннего контроля на транспортных предприятиях – пассажирский автотранспорт, который необходимо интегрировать в систему внутреннего контроля предприятия. Автобус как объект оперативного внутреннего контроля представляет собой сегмент деятельности предприятия. С учетом развития современных информационных технологий возможно создать систему оперативного контроля в процессе оказания транспортных услуг.

На транспортном предприятии при осуществлении внутреннего контроля целесообразно вводить отчеты внутреннего контроля. Например, отчет об управлении грузовыми перевозками, где сравнивается плановые и фактические показатели с последующим расчетом отклонений и темпов роста. В том числе вводится отчет об использовании материальных ресурсов с отражением поставщиков, объемов поставленных и использованных материалов и выявлением перерасхода или экономии ресурсов.

Каждый субъект хозяйствования преследует цель максимизации результатов, что возможно за счет достоверного раскрытия информации о финансовом результате при эффективной системе внутреннего контроля и проведении контрольных процедур в рамках данной системы.

Внутренний контроль финансовых результатов направлен на обеспечение достоверными данными о доходах и расходах предприятия внутренних пользователей для принятия эффективных и своевременных управленческих решений, а также для устранения недостатков и ошибок в учете финансовых результатов и его совершенствования. На основе этой цели перед внутренним контролем финансовых результатов в транспортных организациях стоят следующие задачи:

  • формирование достоверных финансовых результатов в соответствии с законодательством о бухгалтерском и налоговом учете с учетом специфики деятельности автотранспортных предприятий;
  • представление точных и своевременных данных для пользователей с условием прозрачности и детализации информации – оперативные, ежедневные отчеты и их контроль, использование электронных методов контроля: контрольно-кассовой техники, глобальной навигационной спутниковой системы (ГЛОНАСС), GPS-навигаторы;
  • предоставление возможности анализа для более эффективного управленческого учета автотранспортных средств и работы водителей, а также прогнозирования развития деятельности и увеличения количества маршрутов;
  • контроль, анализ расхода ГСМ и использования запчастей для выявления резервов и возможностей максимизации прибыли, сокращения издержек деятельности.

В транспортных организациях сложилась следующая структура органов внутреннего контроля:

  • организующие органы: ревизионная комиссия, комитет по аудиту;
  • рабочие органы: отдел или группа внутреннего аудита, контрольно-ревизионное управление. [12]

Анализ показал, что не во всех транспортных организациях имеется разделение функциональных обязанностей между организующими и рабочими органами контроля. Также не всегда корректно распределяются компетенции между органами внутреннего контроля. Например, на ревизионную комиссию часто накладываются не свойственные им функции внутреннего аудита. Тогда как группе внутреннего аудита отводятся лишь координирующая и консультационная роли.

Таким образом, в транспортной организации при организации системы внутреннего контроля должны быть решены следующие задачи:

  • создание служб финансового мониторинга в системе менеджмента;
  • распределение обязанностей между организующими и рабочими органами согласно их назначению;
  • постоянный мониторинг деятельности автотранспортных средств предприятия;
  • постоянный мониторинг эффективности использования материальных ресурсов (ГСМ, запчасти);
  • контроль продаж с помощью контрольно-кассовой техники;
  • проверка эффективности деятельности рабочих, контроль деятельности водителей по следованию установленным маршрутам, использование автоматизированных средств учета и контроля (GPS-навигаторы, ГЛОНАСС);
  • создание эффективной обратной связи для своевременного предупреждения руководства о выявленных нарушениях и обеспечения полной, достоверной информацией при принятии управленческих решений.

http://edrj.ru/article/18-06-2019

Приложение N 2. Журнал учета результатов внутреннего финансового контроля (Рекомендуемый образец)

Приложение N 2
к Положению
(рекомендуемый образец)

Журнал учета результатов внутреннего финансового контроля за ________ год

Наименование антимонопольного органа _____________________________________

Наименование подразделения, ответственного

за выполнение бюджетных процедур _________________________________________

1. Наименование внутренней бюджетной процедуры

ответственное за выполнение

причин их возникновения

2. Наименование внутренней бюджетной процедуры

В настоящем Журнале пронумеровано и прошнуровано_________листов. «______»_____________20_____г.

Руководитель структурного подразделения

>
N 3. Отчет о результатах внутреннего финансового контроля (Рекомендуемый образец)
Содержание
Приказ Федеральной антимонопольной службы от 15 февраля 2019 г. N 184/19 «Об утверждении Положения об осуществлении Федеральной.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

http://base.garant.ru/72222888/f52b32b623103013c77c8c319c288f45/

Внутрифирменный контроль формирования финансовых результатов

О.С. Дьяконова
М.В. Давыдкина
Вестник университета
№ 12, 2016

Аннотация. Рассмотрены проблемы совершенствования внутрифирменного контроля финансовых результатов деятельности организации. Проанализирован порядок проведения внутреннего контроля финансовых результатов деятельности организации, рассмотрены основные аспекты учета финансоеых результатов.

Внутрифирменный контроль формирования финансовых результатов, а также формирование учетно-аналитической информации являются центральными и одними из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов и формирования учетно-аналитической информации предопределяется тем обстоятельством, что по этим данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия. В соответствии с ФЗ-402 «О бухгалтерском учете», все организации обязаны осуществлять внутренний контроль своих хозяйственных операций в плане их соответствия законодательству, исполнения платежной и расчетной дисциплины, повышения эффективности хозяйственной деятельности [5].

Основная цель внутрифирменного контроля финансовых результатов организации заключается в том, чтобы обеспечить достоверной информацией о доходах и расходах по основным видам и прочим видам деятельности внутренних пользователей с целью получения впоследствии максимального дохода, а также для принятия рациональных управленческих решений для экономического развития организации. Внутрифирменный контроль направлен на выявление и устранение недостатков в учете, разработке рекомендаций по совершенствованию учета и контроля финансовых результатов [2]. Доходами организации считается «прирост» экономических выгод в результате притока активов или погашение обязательств, которое приводит к увеличению этого капитала.

Читайте так же:  Имущественный налоговый вычет на образование

Согласно ПБУ 9/99 финансовый результат складывается как из доходов, полученных от продаж продукции, товаров, работ, услуг, так и от прочих операций [1]. Таким образом, к доходам по обычным видам деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, которые связаны с выполнением работ и оказанием услуг [4]. Прочие доходы, которые не связаны с основной деятельностью предприятия отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В состав прочих доходов можно отнести штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам полученные, доходы от участия в деятельности других предприятий, безвозмездно полученные материальные ценности, положительная курсовая разница, проценты, полученные за хранение денежных средств в банке и другие.

Проанализировав экономическую информацию на счете 99 «Прибыли и убытки» ООО «Луч» приходим к выводу, что наиболее значительный удельный вес в доходах занимает доход, получаемый от реализации продукции, формируемый на счете 90 «Продажи». В связи с этим, при проведении внутреннего контроля за финансовыми результатами целесообразно разработать контрольную аналитическую ведомость за формированием финансового результата по счету 90 «Продажи». Данная таблица позволит получить для управленцев предприятия необходимую экономическую информацию для принятия соответствующих управленческих решений по дебиторской задолженности (см. табл. 1).

Таблица 1. Контрольная аналитическая ведомость по поступлению оплаты по договорам в ООО «Луч» за сентябрь 2016 г.

Договоры Сумма по договору Получено Дебиторская
задолженность
Срок образования
дебиторской
задолженности
1. Договор № 45 от 20.04.2016 55 000,00 37 000,00 18 000,00 До 1 мес. 2. Договор № 46 от 25.04.2016 65 000,00 59 000,00 6 000,00 До 1 мес. 3.Договор № 47 от 30.04.2016 45 000,00 45 000,00 0,00 До 1 мес. Итого 165 000,00 141 000,00 24 000,00

Контрольная аналитическая ведомость по формированию финансового результата от обычных видов деятельности ООО «Луч» за август 2016 г. способствует формированию учетно-аналитической информации в разрезе определенных договоров. Ведь результат по каждому из договоров напрямую влияет на экономику предприятия в целом. Данная контрольная аналитическая ведомость по поступлению оплаты по договорам будет способствовать повышению эффективности управления и сокращения дебиторской задолженности, что в свою очередь позволит меньше отвлекать оборотных средств и получать больше прибыли. Так как доход организации состоит из двух элементов: доходы от обычных видов деятельности и доходы от прочих видов деятельности, считаем целесообразным использовать контрольную аналитическую ведомость по прочим доходам, отражаемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл. 2).

Таблица 2. Контрольная аналитическая ведомость по формированию финансового результата от прочих видов деятельности ООО «Луч» за август 2016 г.

Виды доходов Сумма по договору Получено Остаток
долга / переплата
Срок
образования
дебиторской
задолженности
Договор №12 от 22.11.2016 г. 45 000,00 35 000,00 Долг
10 000,00 До 1 мес. Доходы, в том числе: — арендная плата 40 000,00 30 000,00 10 000,00 — курсовые разницы 5 000,00 5 000,00 0,00 Договор №13 от 25.11.2016 г. 65 000,00 15 000,00 Долг
50 000,00 До 1 мес. Доходы, в том числе: — арендная плата 55 000,00 0,00 50 000,00 — штрафы 15 000,00 15 000,00 0,00 Договор №14 от 30.11.2016 г. 58 000,00 20 000,00 Долг
38 000,00 До 1 мес. Доходы, в том числе: — арендная плата 50 000,00 12 000,00 38 000,00 — штрафные санкции за нарушение условий договора 8 000,00 8 000,00 0,00 Итого 168 000,00 70 000,00 98 000,00

Данная ведомость будет способствовать внутрифирменному контролю доходов от прочих ви -дов деятельности в разрезе конкретных договоров. Согласно таблице 2 сумма по договорам, которая должна быть получена составляет 168 000,00 руб., но на расчетный счет организации поступило всего 70 000,00 руб. Итого дебиторская задолженность составляет 98 000,00 руб. Наибольшая сумма по дебиторской задолженности образовалась по договору № 13 от 25.11.2016 г., что говорит о неплатежеспособности данного арендатора и может быть основанием для принятия управленческого решения о расторжении с ним договора.

В современных условиях усиления конкурентной борьбы целесообразно ввести в штат организации должность внутреннего аудитора. Функции внутреннего аудитора включают в себя решение различных задач. Кроме того, что внутренние аудиторы проводят проверки документации организации, они также консультируют бухгалтеров, улучшают и оценивают эффективность системы бухгалтерского учета, выявляют резервы получения доходов. Внутренний аудитор будет контролировать финансовые поступления по договорам, что в свою очередь будет способствовать увеличению прибыли.

Общие рекомендации по повышению контроля за формированием финансовых результатов справедливы для любой организации, каким видом деятельности она бы не занималась: своевременное и правильное документирование операций по формированию выручки, контроль за достоверным отражением в учете расходов и доходов, правильное определение финансового результата [3]. Подводя итог всему сказанному, можно сделать вывод о том, что внутрифирменный контроль за форми-рованием финансовых результатов — континуальный процесс, который позволяет убедиться в достоверности, полноте, соответствии законодательству информации, сформированной на основе показателей доходов от основных и прочих видов деятельности организации.

1. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. — М.: Юрайт, 2016. — 274с.

2. Дьяконова, О.С. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля / О.С. Дьяконова // Вестник Университета (Государственный университет управления). — 2015. — № 8. — С. 182-184.

Читайте так же:  Сроки сдачи отчетности ип таблица

3. Жеребцов, В.М. Анализ финансовой деятельности предприятия на основе статистики показателей прибыли и рентабельности / В.М. Жеребцов, Л.Р. Кундакова // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. — 2015. — № 2-2. — С. 275-280.

4. Колачева, Н.В. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа / Н.В. Колачева, Н.Н. Быкова // Вестник Нижегородского государственного инженерно-экономического института. -2015. — № 1(44). — С. 29-36.

5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Парламентская газета. — 2011. — №54.

http://1-fin.ru/?id=1624

11. Контроль финансовых результатов.

11.1. Цель, основные задачи и источники контроля финансовых результатов.

Основной цельюконтроля финансовых результатов яв­ляется повышение прибыльности деятельности предприятия средствами и методами контрольной деятельности.

Основными задачамиконтроля финансовых результатов яв­ляются:

проверка правильности формирования финансовых ре­зультатов компании;

установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности компании в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

обеспечение контроля достоверности отражаемой в бух­галтерском учете и отчетности информации;

анализ способов поиска резервов прибыли и эффективно­сти ее использования;

проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации работ и услуг, внереализацион­ных результатов и прочих доходов;

разработка мероприятий и финансовых стратегий, направ­ленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

контроль за соблюдением установленного режима финан­сирования различных затрат за счет прибыли;

выявление отклонений фактического использования при­были от планируемого, установление их причин и последствий;

проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой организации части прибыли.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности компании служат сведения программы 1С в аналитическом раз­резе по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расхо­ды», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»; баланс компании по форме № 1; отчет о прибы­лях и убытках по форме № 2; сведения бизнес-плана; учредительные документы компании; при­казы; распоряжения и др.

11.2. Методика проведения контроля финансовых результатов.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности компании и характеризует конеч­ный финансовый результат. На первоначальном этапе контролер устанавливает правиль­ность определения компанией прибыли и выручки от реали­зации работ и услуг.

На основании первичных документов контролер сверяет дан­ные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными программы 1С.

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяется правильность и законность оформления операций по реализации работ и услуг в пер­вичных документах. При проверке сопоставляют дату отраже­ния операции по выполнению работ и услуг в учетном регистре и дату оплаты по выписке банка и платежному требованию (по­ручению) или приходному кассовому ордеру.

Контролер обязан проверить правильность оценки и полноту отражения на счете 90 «Реализация» выручки от реа­лизации продукции незавершенного производства, отпуска про­дукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте.

Видео (кликните для воспроизведения).

При проверке выручки, полученной в иностранной валюте, необходимо учитывать, что эта сумма должна соот­ветствовать сумме, отраженной по кредиту счета 90 «Реализа­ция», увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте, и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения опе­рации).

Финансовый результат включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, немате­риальных активов, ценных бумаг и других, отражаемых на сче­те 91 «Операционные доходы и расходы». Изучаются и анали­зируются записи по данному счету.

Углубляя анализ, изучают результаты по каждому элемен­ту внереализационных операций. При этом внимательно изу­чаются записи по счету 92 «Внереализационные доходы и рас­ходы».

Контроль внереализационных результатов производится по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены на счет прибылей и убытков, не было ли допуще­но при списании сумм на убытки нарушений действующих по­ложений.

Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины.

Важным участком контроля является изучение информации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Контролер внимательно изучает записи за декабрь, когда сум­ма прибыли или убытка списывается со счета 99 на счет 84. Контролер анализирует правильность направления части прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) компании.

http://studfile.net/preview/5270904/page:7/

1.2 Планирование проверки аудита учета финансовых результатов

До начала проведения аудита аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется в соответствии с положениями федеральных правил стандартов аудиторской деятельности (ФПСАД) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности». аудит учет финансовый результат

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

— отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

— характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

— цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

— система внутреннего контроля.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

Читайте так же:  Просит взыскать водный налог

-запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

-наблюдение и инспектирование.

Несмотря на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.

Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:

а) официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

б) статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

в) нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

д) разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта.

е) запросы третьим лицам;

ж) консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

з) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

м) результаты работы с привлеченными специалистами — экспертами;

о) использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора;

п) материалы налоговых проверок и судебных процессов

Определяя сотрудников аудируемого лица, которым могут быть направлены запросы, а также количество таких запросов, аудитор учитывает, какого рода информация может быть получена, чтобы помочь аудитору выявить риски существенного искажения информации.

Далее, на этапе планирования аудитор должен оценить систему внутреннего учета и внутреннего контроля аудируемого лица, а также аудиторский риск, состоящий из трех составляющих: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Также аудитор должен рассчитать уровень существенности с целью определить предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и связать уровень существенности с риском для того, чтобы спланировать необходимые процедуры контроля [12, с 34].

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Под системой внутреннего контроля аудита будем понимать совокупность следующих элементов:

1) контрольной среды;

2) системы бухгалтерского учета;

3) процедур контроля.

Оценка СВК производится в 3 этапа:

-на первом производится исследование контрольной среды, которое осуществляется исходя из необходимости во внутреннем аудите, фактическом существовании специальных подразделений, осуществляющих внутренний контроль, а также из показателей уровня корпоративной культуры;

-оценка системы бухгалтерского учета основана на оценке адекватности учетной политики и ее соответствия показателям бухгалтерской финансовой отчетности;

-оценка процедур контроля основана на исследовании порядка проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и может быть скорректирована посредством сбора аудиторских доказательств о проведении дополнительных процедур (например – ревизии, внутреннего аудита).

Агрегировав показатели оценки компонентов системы внутреннего контроля можно оценить принимаемый риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под аудиторским риском понимается вероятность выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Мультипликативная модель аудиторского риска будет рассчитана по формуле:

АР = ВХР х РК х РН (1)

где АР –аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РСК — риск средств контроля;

РН — риск необнаружения.

После проведения и документирования всех необходимых процедур аудиторской организацией составляется общий план и программа аудиторской проверки.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных выше аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

-расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

-проведенные оценки рисков аудита.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.


http://studfile.net/preview/1639711/page:3/

VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2014

КОНТРОЛЬ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Актуальность исследования. В условиях рыночной экономики получение положительного финансового результата является непосредственной целью производства. Положительным финансовым результатом является прибыль. Прибыль создает определенные гарантии для дальнейшего существования предприятия, поскольку только её накопление в виде различных резервных фондов помогает преодолевать последствия риска, связанного с реализацией сельскохозяйственной продукции на рынке.

Читайте так же:  Эффективность финансового и хозяйственного контроля

Контроль формирования финансовых результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия направлен на проверку правильности определения финансового результата, а именно – его чистой прибыли. Результаты осуществления контроля финансовых результатов необходимы для владельцев предприятий, которые требуют наличия объективной и достоверной информации о деятельности, что является ценным при определении и осуществлении дальнейшей стратегии развития сельскохозяйственных субъектов.

Именно поэтому вопрос о необходимости контроля формирования финансовых результатов является актуальным и нуждается в более углубленном исследовании.

Анализ последних исследований и публикаций. Проблематике контроля формирования финансовых результатов деятельности посвящены работы отечественных ученых, в частности: М.В. Кужельного, М.В. Дубинина, Б.И. Валуева, Е.В. Калюги, М.Т. Белухи, В.А. Шевчука, Л.Ф. Зверенчука, Я.И. Гуральника, В.Ф. Журко и др.

Но вопрос контроля формирования финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях исследован недостаточно.

Целью статьи является исследование необходимости контроля за формированием финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях и, как следствие, его влияние на формирование прибыли.

Изложение основного материала. Рассматривая контроль финансовых результатов, необходимо уточнить, что методика определения прибыли (убытка) предприятия позволяет получить более реальную информацию о результатах деятельности [4].

Механизм контроля за формированием результатов деятельности на сельскохозяйственном предприятии направлен на установление объективной истины относительно достоверности, правдивости и законности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и финансовых результатов [1, с. 14]. Контроль финансовых результатов сельскохозяйственного предприятия можно условно разделить на два основных направления: внешний и внутренний контроль.

Эффективность контроля финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях значительным образом зависит от организации и осуществления на предприятиях процедур внутреннего контроля. Внутренний контроль – это сформированный и введенный руководством организации непрерывно действующий процесс для получения обоснованных и достаточных, относительно достижения, целей предприятия в таких сферах: результативность и эффективность деятельности; достоверность финансовой отчетности, соответствие законам и действующим порядкам [2].

Внутренний контроль финансовых результатов должен включать мониторинг всей деятельности предприятия, ведь каждое действие, каждая осуществленная ​​ хозяйственная операция прямо или косвенно влияет на конечный результат деятельности. Именно поэтому только для полного и эффективного контроля финансовых результатов недостаточным лишь проконтролировать правильность исчисления прибыли (убытка), полученной предприятием за определенный период; проанализировать причины его изменения по сравнению с прошлым периодом или плановыми показателями, а очень важно осуществлять предыдущий и текущий контроль в течение всех циклов деятельности, что позволяет оперативно осуществлять влияние на результат хозяйствования, оценивать эффективность действий и пересматривать принятые решения [4].

Не менее важным процессом, который касается контроля формирования финансовых результатов, является внешний контроль.

Внешний контроль заключается в проверке финансовой деятельности того или иного субъекта соответствующими уполномоченными органами контроля. Целью этого контроля является проверка соответствия финансовой деятельности действующему финансовому законодательству. Центральное место во внешнем контроле за финансовыми результатами предприятия занимают налоговые органы государства, которые систематически осуществляют внешний контроль за финансовыми результатами деятельности предприятия в качестве базы налогообложения прибыли. Также внешний контроль может осуществляться по инициативе кредиторов предприятия (банков, крупных поставщиков). Такой контроль, как правило, сводится к проведению на предприятии внешних аудиторских проверок или сбора различных данных о его деятельности [3].

Всего контрольный процесс должен включать три стадии: организационную, исследовательскую и итоговую. Организационная стадия контроля должна предусматривать: предварительное изучение особенностей предпринимательской деятельности; исследования состояния бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов; разработку программы контроля финансовых результатов, определение методических приемов контроля.

На исследовательской стадии контроля финансовых результатов должны применяться общенаучные, органолептические, расчетно-аналитические и документальные приемы контроля, избранные на организационной стадии и обеспечивающие достоверность и правильность отображения информации в первичных документах, учетных регистрах и отчетности.

Итоговая стадия контроля должна включать выявление нарушений первичного, текущего и итогового учета финансовых результатов, получение и оценку объяснений виновных лиц, группировки и обобщения проявленных недостатков в соответствующем документе (аудиторском заключении или акте проверки). В дальнейшем результаты проведенного контроля (следствие контрольных процедур) должны обсуждаться с должностными лицами предприятия, предусматривающими разработку предложений относительно их устранения [3].

Внутренний и внешний контроль формирования финансовых результатов позволяет выявить ошибки и недостатки, которые в своей деятельности допускает сельскохозяйственное предприятие, что, в свою очередь, приводит к уменьшению прибыли.

Выводы. Контроль формирования финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях необходим, поскольку он позволяет выявить ошибки и недостатки, которые в своей деятельности допускает сельскохозяйственное предприятие, что, в свою очередь, приводит к уменьшению прибыли. Устранение всех недостатков увеличит прибыль сельскохозяйственного предприятия.

1. Павлюк В.В. Контроль и ревизия: [учебное пособие] / В. В. Павлюк, В. Сердюк, Ш. М. Акаев. – Киев: Центр учебной литературы, 2006. – С.14.

2. Дерий В.А. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве / В. А. Дерий –Тернополь: Джура, 2010. – 64 с.

3. Гуцаленко Л.В. Состояние и перспективы развития внутреннего контроля на предприятии АПК / Л. В. Гуцаленко, Н. Г. Здырко // Учет и финансы АПК. – 2009. — № 11. – С. 83-86.

4. Шипина С.Б. Проблемы теории и методологии бухгалтерского учета, контроля и анализа / С. Б. Шипина. – Киев: Центр учебной литературы, 2012. – 190 с.

5. Шевчук В.А. Контроль хозяйственных систем в обществе с переходной экономикой (проблемы теории, организации, методологии): [монография] / В. О. Шевчук. – К. : КДТЕУ, 2008. – 371 с.

Видео (кликните для воспроизведения).

http://scienceforum.ru/2014/782/6925

Внутренний контроль учета финансовых результатов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here