Возмещение ндс по штрафам

НДС и возмещение штрафных санкций

Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ Вопрос-ответ

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов, налоговых консультантов и руководителей, интересующихся проблемами налогообложения.

Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 80 полос.

Штрафы с НДС: налоговая несправедливость

Главная / Публикации / Штрафы с НДС: налоговая несправедливость

В сумму штрафа за нарушение гражданско-правовых договоров нужно включать НДС. К такому выводу пришел Минфин в своем письме от 29 июня 2007 г. № 03-07-11/214. Однако юристы считают это мнение неправомерным. Бухгалтеры же недоумевают: как теперь отражать штрафы в учете?

Одна из столичных компаний не выполнила условия договора со своим поставщиком, задержав сроки оплаты товара. За нарушение обязательств продавец выставил фирме штраф с включенной в него суммой НДС. Последнее обстоятельство удивило бухгалтера организации, поскольку она считала, что штраф — это вид санкции, которая не должна облагаться налогом на добавленную стоимость.

Тогда у главбуха фирмы возник вопрос: оплачивать ли всю сумму штрафа по счету или вычесть НДС? Но однозначного ответа женщина нигде не нашла и обратилась за помощью на один из профессиональных форумов.

Бухгалтеры советовали не платить НДС, а дождаться судебного разбирательства. По их мнению, судьи скорее всего встанут на сторону компании, на которую были наложены санкции, поскольку включение НДС в сумму штрафа неправомерно. Если же суд решит, что налог надо оплатить, то фирма сделает это уже безо всяких сомнений. При этом специалисты отметили, что в случае оплаты полной суммы предъявить налог к возмещению организации не удастся.

«Московский бухгалтер» решил выяснить позицию налоговиков. Однако подтвердить или опровергнуть утверждения бухгалтеров сотрудники отдела камеральных проверок ИНФС № 8 отказались. По мнению инспекторов, данный вопрос находится не в их компетенции — его надо задавать юристам. Если таких специалистов в штате организации нет, то решить проблему помогут справочные информационные системы, посоветовали в налоговой:

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

— Это же бухгалтерский учет, — возмутилась инспектор. — Главбух должен знать такие вещи.

По словам генерального директора компании «Налоговая помощь» Сергея Шаповалова , если покупатель не согласен с включением в сумму штрафа НДС, он может оспорить данное требование поставщика в судебном порядке. Оплатить только сумму штрафа без налога на добавленную стоимость не представляется возможным, говорит эксперт:

— Дело в том, что выставленный счет отражает эти две составляющие в совокупности. Перечисление только части суммы будет считаться неполной уплатой — как штрафа, так и НДС. За такие действия покупателя поставщик может подать на него иск в суд.

Согласен с коллегой и начальник отдела бухгалтерского обслуживания компании «Базальт» Михаил Грановский . По его словам, фирме лучше заплатить штраф с НДС, но, прежде чем это сделать, имеет смысл связаться с поставщиком и уточнить его позицию по данной проблеме. В любом случае применять вычет по НДС с уплаченных штрафных санкций не следует, так как Налоговым кодексом это не предусмотрено.

Если последовать совету налоговиков и воспользоваться справочниками нормативных документов, то действительно можно найти ответ на волнующий вопрос, правда, для организации неутешительный. Согласно письму УФНС по г. Москве от 11 апреля 2006 г. № 19-11/30885, при определении налоговой базы по НДС выручку от реализации товаров определяют исходя из всех доходов фирмы, связанных с расчетами по оплате этих товаров (п. 2 ст. 153 НК). При этом налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с их оплатой (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). В данном случае штраф подпадает в последнюю категорию. На самом деле это неверное толкование нормы, считает Сергей Шаповалов:

— В своем письме инспекторы определили просрочку оплаты за товар как операцию, связанную с расчетами. Соответственно, суммы выставленных штрафов, по их мнению, нужно включать в базу по НДС. Руководствуясь позицией ведомств, компания может включить налог в сумму штрафа. При этом предъявить НДС к возмещению фирма-нарушитель права не имеет.

Данное мнение недавно подтвердил и Минфин в своем письме от 29 июня 2007 г. № 03-07-11/214 (ознакомиться с документом можно в справочной правовой системе КонсультантПлюс). Но в инспекции № 9 налоговики придерживаются позиции бухгалтера задолжавшей компании. Сотрудник отдела камеральных проверок пояснила, что штраф является санкцией, следовательно, не относится к объекту налогообложения НДС. В связи с этим включать в сумму штрафа налог на добавленную стоимость не следует, ответила специалист ИФНС:

— Это же внереализационные доходы. Посмотрите главу 21 Налогового кодекса и сами увидите, что штрафы никакого отношения к реализации работ не имеют. Другое дело, что фирма должна включить их в базу по налогу на прибыль.

Получается, что однозначного ответа на волнующий бухгалтера вопрос пока нет. Значит, решить проблему возможно только через суд.

Инспекторы рьяно желают повысить собираемость НДС и активно борются с «серыми» схемами, которые используют недобросовестные компании. Но порой методы противодействия налоговым мошенникам вызывают немало проблем у честных фирм. Например, как в случае со штрафами за нарушение условий договора, говорит Сергей Шаповалов:

— Скорее всего ФНС пытается таким образом пресечь схему уклонения от уплаты НДС. Они подозревают, что по договоренности сторон поставщик может установить низкую цену за товар, а покупатель сознательно не оплатить ее в срок, чтобы потом погасить выставленную неустойку, превышающую в несколько раз сумму по договору. Таким образом, покупатель оплачивает компенсацию, а не товар, и, так как она не облагается НДС, предприятие уклоняется от уплаты налога.

По мнению юриста, у инспекторов сегодня достаточно методов для пресечения подобной схемы. Законом уже предусмотрено противодействие такому непорядочному ведению бизнеса, отмечает Сергей Шаповалов:

— Статья 40 Налогового кодекса говорит о том, что, если цена не соответствует среднерыночной, инспекторы могут провести проверку и по ее результатам доначислить налог. Поэтому аргумент, оправдывающий включение штрафов в налогооблагаемую базу по НДС, неубедителен. Нигде в законодательстве это не прописано. Письма ФНС и Минфина отражают только личное толкование ведомствами норм Налогового кодекса. Поэтому юрист считает, что их позицию можно и нужно оспаривать:

— Существует обширная судебная практика, опровергающая мнение ФНС. Дело в том, что статья 153 Налогового кодекса не оговаривает систему уплаты штрафов. В ней идет речь о том, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров в любой форме. Но нельзя относить штрафы к форме расчетов за товары.

Читайте так же:  Документы для валютного контроля при импорте

Одна московская компания одержала победу в судебном разбирательстве с ИФНС № 35, которая выставила организации налог к доначислению за выявленное нарушение нормы статьи 162 Налогового кодекса. Сторону фирмы поддержал ФАС Московского округа, издав постановление от 6 января 2004 г. № КА-А40/10691-03 (найти документ можно в справочной правовой системе КонсультантПлюс).

В ходе выездной проверки налоговики обнаружили, что предприятие не отразило в своих доходах сумму пеней, полученных от поставщика за неисполнение им договора поставки. Такие действия инспекторы посчитали неправомерными, поэтому начислили налог к доплате. Обосновывали они свою позицию тем, что пени, начисленные за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, связаны с оплатой реализованных товаров и поэтому подлежат налогообложению НДС. Но эту точку зрения арбитры не поддержали.

Подписка на новости

Подпишись и узнай о самых интересных новостях мира бизнеса

Налоговики возместили НДС, а потом передумали: будет ли штраф?

Сотрудники налоговой службы тоже ошибаются. Например, они могут принять решение о возмещении компании НДС, а спустя какое-то время признать вычет налога незаконным. Как следует из письма ФНС России от 22.09.2015 № СА-4-7/16633, платить за такие ошибки налоговиков все равно приходится налогоплательщикам.

В комментируемом письме налоговики рассмотрели следующую ситуацию. Организация — плательщик НДС по решению налогового органа, вынесенного по результатам камеральной проверки декларации и приложенных документов, получила возмещение НДС. Затем в компании прошла выездная налоговая проверка, в рамки которой попал в том числе и период, когда было получено возмещение налога. По результатам этой проверки инспекция пришла к выводу, что права на вычет у организации не было. А значит, и возмещение произведено было незаконно.

Компания обратилась в налоговую службу с вопросом: какие последствия ждут организацию в таком случае? В частности, наступит ли ответственность за неуплату налога по ст. 122 НК РФ? Сразу скажем, что от прямого ответа на поставленный вопрос специалисты налоговых органов уклонились, ограничившись лишь общими рассуждениями. Давайте попробуем восполнить этот пробел.

Недоимка или нет

Первым делом определимся с тем, влечет ли незаконное возмещение налога образование недоимки. Ведь если недоимки нет, то и о штрафе за неуплату налога говорить не приходится. То есть это краеугольный камень всей конструкции.

Налоговая служба в комментируемом письме со ссылкой на абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ, а также на выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ в постановлении от 31.01.2012 № 12207/11, четко фиксирует: недоимка в таком случае возникает. Поспорить с этим выводом, к сожалению, не получится, поскольку с августа 2103 г. в Налоговом кодексе имеется прямая норма (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ), приравнивающая сумму незаконно возмещенного налога к недоимке.

Ссылка же на мнение Президиума ВАС РФ им потребовалась в связи с тем, что законодатели забыли уточнить формулировку ст. 11 НК РФ, где дается определение недоимки, под которой, несмотря на уточнения, внесенные в ст. 101 НК РФ, до сих пор понимается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. То есть недоимка по НК РФ — это то, что не уплачено в бюджет. Именно этот пробел в налоговом законодательстве и призвано нивелировать цитирование постановления Президиума ВАС РФ, где сказано, что понятие «недоимка» не должно применяться в том смысле, который не позволяет обеспечить уплату в бюджет суммы задолженности, возникшей в связи с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость из бюджета.

С этим выводом также спорить сложно. Тем более что и действующий после упразднения ВАС РФ Верховный суд также подтвердил правильность изложенного подхода. Так, в Определении Верховного суда РФ от 25.09.2014 по делу № 305-ЭС14-1234, А40-56991/2013 судьи указали, что возмещение налога непосредственно связано с исчислением сумм налога к уплате и является следствием применения налоговых вычетов.

Следовательно, неправомерное возмещение из бюджета денежных средств влечет необходимость корректировки налоговой декларации и уплаты в бюджет налога, ранее полученного на основании недостоверных либо ошибочных данных. При этом если налогоплательщик фактически получил возмещение из бюджета, оказавшееся впоследствии необоснованным, то у него возникает недоимка.

Дополнительно суд указал, что ст. 89 НК РФ не исключает возможности проведения выездной проверки периода, который ранее был проверен в ходе камеральной проверки. А принятие инспекцией решений о возмещении НДС по камеральным проверкам не исключает возможности затем скорректировать суммы налога по итогам выездных проверок, если налог был возмещен необоснованно.

Таким образом, можно считать доказанными следующие факты:

1) налоговая инспекция вправе проводить выездные проверки по НДС, в том числе и в отношении периодов, за которые производилось возмещение НДС в рамках камеральных проверок;

2) в ходе выездных проверок налоговики вправе проверять и операции по возмещению налога;

3) решение о возмещении НДС может быть отменено по результатам выездной проверки;

4) если решение о возмещении НДС отменено, то у налогоплательщика образуется недоимка в размере ранее возмещенного налога;

5) недоимка образуется вследствие неправильного применения вычетов, а применение вычетов — часть механизма исчисления налога.

Теперь, учитывая вышеназванные моменты, можно переходить к анализу последствий того, что возмещение признано незаконным.

Будут ли пени?

Понятно, что основным и главным последствием признания возмещения НДС незаконным и возникновения недоимки будет то, что налогоплательщику предложат эту недоимку погасить (п. 2 ст. 69 НК РФ). А в случае невыполнения этой обязанности в установленные сроки могут взыс­кать ее в принудительном порядке (п. 3 ст. 46 НК РФ). Но все мы знаем, что недоимка чревата не только обязанностью по ее погашению.

Поэтому следующий вопрос, который возникает в связи с выявлением факта недоимки, — необходимость начисления на эту недоимку пеней. К сожалению, в комментируемом письме эта сторона налоговых отношений вообще не затронута, хотя она достаточно важна.

Здесь мы можем обратиться к другому письму ФНС России — от 21.02.2013 № АС‑4-2/2940, где делается, на наш взгляд, вполне логичный вывод. Поскольку необоснованное возмещение НДС приводит к образованию недоимки, то на эту недоимку должны начисляться пени.

Начисление производится со дня, следующего за датой возврата денежных средств (согласно информации о возврате налогоплательщику налога на добавленную стоимость в соответствии с бюджетным законодательством, получаемой от Федерального казначейства), либо со дня, следующего за датой принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога.

Эти выводы соответствуют подходу Конституционного суда, указавшего, что пени не являются мерой ответственности, а представляют собой всего лишь плату, призванную компенсировать потери бюджета из-за того, что деньги, которые должны были находиться в нем, использовались другими лицами (постановление КС РФ от 17.12.96 № 20-П). То есть это своего рода плата за незаконное пользование чужими (бюджетными) денежными средствами. И неважно, виноват в этом налогоплательщик или нет.

Виноват — отвечай!

А вот для решения проблемы о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности вопрос вины как раз имеет значение. И значение ключевое.

Читайте так же:  Налог на землю льгота 6 соток

На первый взгляд, действия организации, получившей необоснованное возмещение, действительно образуют состав нарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Судите сами: согласно этой статье нарушением признается неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Как видим, законодатель установил следующие условия для наступления ответственности:

1) неуплата или неполная уплата налога;

2) эта неуплата возникла из-за неправильного исчисления налога (в том числе занижения налоговой базы) или других неправомерных действий или бездействия.

И формально ситуация, рассматриваемая в комментируемом письме, этим условиям соответствует. Как мы выяснили, необоснованное возмещение образует недоимку, то есть неуплату налога (условие 1).

А что касается второго условия, то Верховный суд нам разъяснил, что возмещение налога непосредственно связано с исчислением сумм налога к уплате и является следствием применения налоговых вычетов. Другими словами, это следствие неправильного исчисления налога.

Казалось бы, все признаки налицо, можно выносить вердикт о привлечении налогоплательщика к ответственности. Но в Налоговом кодексе есть еще ст. 106, которая говорит, что для привлечения к ответственности обязательна вина налогоплательщика. Кроме того, существует ст. 109 НК РФ, которая в качестве условия, исключающего какую-либо ответственность, устанавливает отсутствие вины налогоплательщика (подп. 2 п. 1).

В комментируемом письме специалисты ФНС России вопрос вины аккуратно обошли. Так, авторы документа ссылаются на постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.12.2014 № А67-6580/2013 как на подтверждение того, что образовавшаяся в результате необоснованного возмещения НДС недоимка влечет и наказание по ст. 122 НК РФ. Хотя прямо они не говорят, что это и есть подтверждение признания судом вины налогоплательщика, получившего необоснованное возмещение.

И понятно почему. Если мы проанализируем это дело, то увидим, что речь в нем идет о наказании по п. 3 ст. 122 НК РФ, предусматривающему ответственность за умышленную неуплату налога. То есть в данном случае была доказана вина налогоплательщика в форме умысла — налогоплательщик специально создал ситуацию для необоснованного возмещения!

Но это все же частный случай. В более же распространенных ситуациях необоснованное возмещение возникает в результате пороков в документах или в контрагентах, о которых налогоплательщик не знал и в большинстве случаев не мог знать. Собственно, поэтому-то и понадобилась выездная проверка и вся мощь административного ресурса налоговой службы, чтобы этот факт установить.

На наш взгляд, в таких ситуациях нельзя говорить о вине налогоплательщика (п. 3 ст. 110 НК РФ). А значит, и об ответственности по ст. 122 НК РФ.

За НДС, возмещенный без оснований, придется уплатить и проценты, и штраф

Если вы в заявительном порядке возместили НДС, а впоследствии выяснилось, что права на возмещение у вас не было, вы должны вернуть излишне полученные суммы в бюджет, а также уплатить проценты за пользование бюджетными деньгами – исходя из двукратной ставки рефинансирования (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

А помимо процентов с вас могут потребовать и штраф по ст. 122 НК РФ в размере 20% от излишне возмещенной суммы. Дело в том, что на дату получения возмещения у вас образуется недоимка перед бюджетом. А значит, есть все основания для привлечения к ответственности. Тот факт, что вами уплачены проценты, наказания по ст. 122 НК РФ не отменяет.

К таким выводам пришел ВС РФ в определении от 24.05.2017 № 305-КГ16-21444 по делу № А40-75563/2016.

Подробнее о заявительном порядке возмещения читайте здесь.

Отражение в налоговом учете штрафных санкций за несвоевременную поставку товара. Начисление НДС по Решению суда на полученную сумму неустойки

Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/
Добрый день!
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (ст.330 ГК РФ).

Согласно пп.13 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии с пп.8 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств признается дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Поэтому пени за несвоевременную поставку учитываете во внереализационных доходах.

Проценты за пользование чужими денежными средствами также являются формой санкций за нарушение договорных обязательств.

НДС по неустойке и штрафам.
Различают два подхода в настоящее время.
Если неустойку получает покупатель (заказчик) от продавца работ (подрядчика), то такие суммы не подлежат обложению НДС и это мнение разделяют и контролирующие органы.

Если неустойку получает поставщик (подрядчик) от покупателя (заказчика).
В настоящее время налоговые органы согласились с тем, что суммы неустойки, поступившие продавцу от покупателя за нарушение сроков оплаты НДС облагаться не должны (Письмо Минфина России от 04.03.2013 №03-07-15/6333, опубликовано на сайте ФНС для обязательного применения налоговыми органами).

Если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость

Видео (кликните для воспроизведения).

Все сказанное о неустойке по несвоевременной оплате товара относится и к процентам за пользование чужими денежными средствами, т.е они не должны облагаться НДС.

Неустойка – облагаются ли штрафы НДС

На практике контрагенты часто нарушают условия соглашений, и, чтобы избежать убытков из-за невыполнения обязательств, некоторые лица включают в соглашение условия по ответственности за неисполнение условий договора. В связи с этим стал популярным вопрос, штрафы и пени облагаются ли НДС или нет.

Неустойка с НДС или без

Для многих бухгалтеров популярен вопрос, неустойку нужно рассчитывать с НДС или без, как правильно установить размер выплат, как избежать штрафов за нарушение налогового законодательства. Ответы на вопрос, облагаются ли НДС выплаты, можно дать противоречивые, так как они основаны на разных точках зрения экспертов.

По некоторым данным, налог на добавленную стоимость начисляется на взыскание, так как налогооблагаемая база по нему составляется из сумм, связанных с внесением платы за проданные товары.

Есть и другое мнение, что сбор не начисляется, так как соглашение по взысканию считается самостоятельным документом, который рассматривается отдельно от основного контракта, и начисление пени не имеет отношения к продаже продукции или услуг.

Суть первой точки зрения в том, что штрафы, полученные от покупателя за нарушения, имеют прямую связь с внесением средств, поэтому они должны быть включены в облагаемую базу по отчислениям. На данный момент этот случай практически не рассматривается в судебной практике.

Суть второй позиции в том, что взыскания применяются за нарушение договора, то есть, просрочки внесения денег. К реализации данные компенсации за неисполнение условий не относятся, поэтому не могут быть включены в базу обложения. По данной позиции было решено много судебных инцидентов, которые подтверждают, что налог не должен быть включен при определении размера выплат. Споры по этому вопросу идут до сих пор,
и однозначного ответа на вопрос получить пока невозможно.

Читайте так же:  Налоговый вычет по ипотеке за несколько лет

Счет-фактура на сумму неустойки: выставлять или нет

Многих контрагентов интересует, есть ли необходимость при начислении платежа с суммы просрочки, выставлять счет-фактуру. Согласно статье 168 НК РФ продавец должен выставить счет-фактуру при выполнении операции по реализации продукции по условиям договора.

При переводе штрафов и пени этого не происходит. Покупатель устанавливает компенсационные выплаты по условиям соглашения, при этом сумма отчислений не выделяется. Продавец, когда получил сумму компенсации за нарушения при просрочке выплат, должен исчислить сбор. Продавец, получивший деньги, которые связаны с
внесением средств с проданных товаров, должен выписать счет-фактуру на сумму средств и зарегистрировать документ.

Порядок начисления суммы НДС по штрафным санкциям у покупателя

Порядок начисления суммы НДС по штрафным санкциям у продавца

В отношении штрафов, полученных продавцом товаров (работ, услуг), Минфин России и налоговые органы на протяжении нескольких лет единогласны — такие денежные средства, следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг) и включать в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 11.01.2011 № 03-07-11/01, от 08.12.2009 № 03-07-11/311, от 11.09.2009 № 03-07-11/222, от 16.04.2009 № 03-07-11/107, письмо УФНС по г. Москве от 28.04.2009 № 16-15/41799). Обращаем внимание, что эти штрафные санкции, по мнению государственных органов, увеличивают налоговую базу по НДС, только если реализация состоялась. Ведь в случае получения компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары, такие штрафы в налоговую базу по НДС не включаются, т. к. они не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 28.07.2010 № 03-07-11/315).

Суды различных инстанций не поддерживают мнения чиновников и указывают на то, что включать суммы штрафных санкций по договору в налоговую базу по НДС нет необходимости. Свое решение судьи мотивируют тем, что неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, связана с нарушением условий договора об оплате, платится сверх цены товара, никак не связана с расчетами за реализованные товары и на их стоимость не влияет (постановления ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2008 № Ф08-7246/2008).

В свою очередь в определении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 указано, что неустойка, которую общество получило от контрагента за просрочку исполнения обязательств, не связана с оплатой товара в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, поэтому она не облагается НДС.

Порядок включения в расходы по налогу на прибыль суммы НДС, начисленную с полученных штрафных санкций, не разъяснялся Минфином России и налоговыми органами.

НДС с суммы штрафных санкций

То есть для исчисления НДС с суммы штрафных санкций необходимо, чтобы они были связаны с оплатой реализованных товаров. На практике возможно получение штрафных санкций и покупателем и продавцом товаров (работ, услуг). Рассмотрим каждую ситуацию отдельно.

Штрафные санкции по договорам: нужно или нет платить НДС

На практике часто встречаются случаи, когда контрагенты не вносят платеж по договору, и в таком случае предусмотрены штрафные санкции. Некоторые заинтересованные стороны, чтобы снизить к минимуму риск нарушений, включают в контракты условия по оплате пени за неисполнение.

Всего есть две основные разновидности выплат – к ним относят штрафы и пени. Размер выплат по контракту рассчитывается по соглашению сторон. Ее показатель рассчитывается в зависимости от условий конкретного договора.

Известно, что объектом обложения платежами является продажа товаров на территории РФ. К понятию реализации относят передачу права собственности на товары. База обложения по отчислениям на добавленную стоимость устанавливается как цена проданной продукции или услуг. Учитывают доход плательщика, который связан с расчетом по оплате. Чаще всего на практике санкции не относят к реализации и не облагают сбором, но есть и другие мнения.

Причины споров по обложению неустоек пени и штрафов НДС

Фактором длительных разногласий по вопросам обложения неустойки, стала статья 162 НК, которая указывает, что плательщик должен увеличить базу налогообложения по отчислениям за счет средств, которые получены по реализованной продукции.

При этом, если покупатель не исполняет обязательства, то он несет ответственность, и должен внести сумму долга, оплатить санкции. Размер компенсации по контракту определяется чаще всего условиями договора.

Точек зрения по вопросу, облагаются или не облагаются пени, несколько. Согласно судебной практике, штрафы не могут увеличивать облагаемую базу по сбору. Это связано с тем, что они не имеют прямого отношения к оплате счетов по поставляемой продукции.

Чтобы избежать конфликтов по отчислениям за просрочки и другие нарушения, рекомендуется своевременно вносить оплату по контрактам и внимательно изучать условия по срокам выплат и особенностям вводимых неустоек.

НДС: компенсация штрафов за нарушение ПДД арендатором

по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых арендодателем автомобиля от арендатора в целях компенсации расходов по оплате штрафов за нарушение арендатором правил дорожного движения, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, по которым выставляются счета-фактуры.

Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Поскольку денежные средства, полученные арендодателем автомобиля от арендатора в целях компенсации расходов по оплате штрафов за нарушение арендатором правил дорожного движения, по нашему мнению, не связаны с оплатой услуг по предоставлению автомобиля в аренду, то такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Мнение департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

НДС и полученная неустойка

Популярен вопрос, облагается ли НДС неустойка по решению суда. Согласно множеству решений в судебной практике, штрафы и пени за просрочку платежа не относят к налогооблагаемой базе. Однако, организации, которые являются плательщиками, могут самостоятельно установить, включать или нет в базу санкции и неустойки.

Если взыскание не имеет связи с продажей, то налог может не начисляться. Однако если руководитель имеет другое мнение по этому вопросу, то оно может быть учтено. При этом позиция должна быть аргументирована.

Согласно текущей точке зрения, размер пени от покупателя является мерой по несению ответственности за несоблюдение сроков выполнения соглашения и не имеет связи с внесением денег по проданным товарам. Таким образом, эти выплаты не имеют отношения к налогам и сборам, не подлежат обложению.

Ранее точка зрения была иная, и предполагалось, что пени должны включаться в налоговую базу. По данному вопросу немного судебных решений, где была подтверждена эта точка зрения, наиболее часто в судебной практике при оплате пени вносить налог не требовалось. Можно подвести итог, что штрафы не облагаются платежом.

Читайте так же:  Валютное законодательство и валютный контроль в бухгалтерии

НДС: возмещение расходов по оплате штрафов

В опубликованном письме Минфин России разъяснил порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в такой ситуации.

Арендатор автомобиля был оштрафован за нарушение правил дорожного движения. Он компенсировал арендодателю расходы по оплате этого взыскания. В опубликованном письме специалисты Минфина России разъясняют порядок определения базы по налогу на добавленную стоимость в этой ситуации.

По пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ при определении базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика. Эти доходы должны быть связаны с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. И могут быть получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Неясно, следует ли арендодателю сумму такой компенсации включать в налоговую базу по НДС?

Сумма компенсации в налоговой базе

Специалисты финансового министерства, во-первых, обращают внимание на то, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, по которым выставляются счета-фактуры (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Во-вторых, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Отсюда специалисты Минфина России заключили, что деньги, полученные от арендатора в целях компенсации расходов по оплате штрафов за нарушение правил дорожного движения, в налоговую базу по НДС арендодатель включать не должен. Ведь эти денежные средства не связаны с оплатой услуг по предоставлению автомобиля в аренду.

Место реализации услуг по сдаче в аренду автомобилей

Местом реализации услуг по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств признается территория Российской Федерации, в случае если такие услуги оказываются лицом, ведущим деятельность на территории Российской Федерации. Основание — подпункты 4 и 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Допустим, российская организация арендует автомобиль без экипажа у не состоящей на учете в России иностранной фирмы (иностранного физического лица). Тогда местом реализации услуг по аренде этого автомобиля территория Российской Федерации не признается. Соответственно, объекта налогообложения НДС в России не возникает. В связи с этим российская организация, приобретающая данные услуги, налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость не является (см. также письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-08/84).

ООО «Автомир» получило в долгосрочную аренду с правом выкупа автомобиль по договору лизинга, заключенному с иностранной фирмой, не состоящей на учете в России. Так как автомобиль предоставляет иностранная организация, НДС на сумму лизинговых платежей за автомобиль не начисляется.

Следует иметь в виду, что услуги по аренде легковых автомобилей и нежилых помещений, оказанные физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, НДС не облагаются. Приобретая услуги по аренде автомобилей у иностранных физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями по законодательству РФ, организация не признается налоговым агентом по НДС (см. письма Минфина России от 10.02.2004 № 04-04-06/21, от 05.03.2010 № 03-07-08/62).

Возмещение ндс по штрафам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

В результате недобросовестных действий поставщика, выразившихся в непредставлении налоговой отчетности, покупателю было отказано в вычете и возмещении НДС.
Вправе ли покупатель взыскать с поставщика невозмещенные суммы налога в качестве понесенных убытков?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Суммы НДС, в применении вычета по которым (в возмещении которых) покупателю было отказано, сами по себе не являются его убытками, требование о возмещении которых может быть предъявлено поставщику. Окончательную оценку правомерности такого требования может дать только суд с учетом совокупности фактических обстоятельств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

24 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Заказчик не может принять к вычету НДС со штрафных санкций, начисленных исполнителю на основании договора

По условиям договора перевозки исполнитель обязан иметь в наличии свободные транспортные средства для перевозки грузов заказчика, и непосредственно осуществлять перевозку. Если в течение отчетного периода исполнителю не поступило ни одной заявки на перевозку, заказчик оплачивает ему штрафные санкции в определенной сумме (в т. ч. НДС). Может ли заказчик принять к вычету этот налог? Нет, не может, считают в Минфине России (письмо от 14.02.12 № 03-07-11/41).

Прежде всего, авторы письма отметили, что суммы штрафных санкций, полученные исполнителем за невыполнение заказчиком условий, предусмотренных договором оказания услуг, относятся к денежным средствам, связанным с оплатой данных услуг. А значит, эти суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). (Заметим, что арбитражные суды, включая ВАС РФ, считают иначе).

Что касается вычета НДС с суммы штрафных санкций, то, по мнению Минфина, в описанной ситуации у заказчика нет права на вычет. Объяснение такое. Вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но в случае получения штрафных санкций исполнитель должен выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Таким образом, у заказчика, перечислившего штрафные санкции за невыполнение условий договора, не имеется оснований для вычета НДС, исчисленного исполнителем при получении этих денежных средств.

Читайте так же:  Единый налог для ип декларация

Отражение НДС с полученных штрафных санкций

То есть для исчисления НДС с суммы штрафных санкций необходимо, чтобы они были связаны с оплатой реализованных товаров. На практике возможно получение штрафных санкций и покупателем и продавцом товаров (работ, услуг). Рассмотрим каждую ситуацию отдельно.

НДС с полученных штрафных санкций: отражение в учете

Таким образом, решение о начислении и уплате НДС по штрафам организацией принимается самостоятельно, т. к. в законодательстве порядок отражения явно не прописан. Решение необходимо зафиксировать в учетной политике.

В «1С:Бухгалтерии 8» сумму начисленного НДС можно отразить документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет). Для выписки счета-фактуры на сумму начисленного НДС со штрафных санкций можно сформировать документ Отражение начисления НДС.

Возмещение ндс по штрафам

Нередко фирмам приходится платить неустойки, штрафы, пени за нарушение исполнения условий договоров. Облагают ли такие санкции НДС?

Санкции по операциям, не облагаемым НДС

Минфин России разъяснил, что суммы денег, полученных продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за нарушение договорных обязательств, относят к суммам, связанным с оплатой*(1). Поэтому такие суммы включают и в базу по НДС. При этом продавец регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре*(2).

Комиссию за выдачу займа и штрафные санкции за его досрочное погашение рассматривают как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа. Такие услуги освобождены от обложения НДС*(3). Поэтому суммы комиссии за выдачу займа и штрафных санкций за его досрочное погашение не участвуют в расчете базы по НДС. Отметим, что данная позиция ведомства устоявшаяся. Ранее Минфин России разъяснял, что деньги, полученные продавцом ценных бумаг от покупателя за нарушение последним обязательства по оплате, следует рассматривать как связанные именно с оплатой ценных бумаг, операции по реализации которых не облагают НДС*(4). То есть и деньги, полученные покупателем ценных бумаг от продавца за нарушение им обязательств по реализации, в налоговую базу также не включают.

Налоговики в своих письмах указывают, что возмещение арендатором стоимости не сделанного текущего ремонта не признают выполнением работ или оказанием услуг. Следовательно, при получении сумм указанного возмещения объекта обложения НДС у арендодателя не возникает*(5). При этом у него отсутствуют и основания для выставления счетов-фактур с указанием суммы НДС*(6).

Санкции покупателю от поставщика

Согласно разъяснениям налоговиков НДС облагают суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в том числе и штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушение последним своих обязательств (оплаты)*(7). Однако положения Налогового кодекса *(8) не применяют при получении покупателем штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком. В частности за несвоевременную поставку товаров, за некачественно выполненные работы (оказанные услуги), за несоответствующий ассортимент и т.д. К данной группе санкций относятся также штрафы, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку поступивших от него грузов.
Анализируя данную позицию налогового ведомства, можно прийти к выводу, что штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика, НДС не облагают.

Правомерность подобного вывода подтверждают Минфин России и судебная практика.

Так, финансовое ведомство указывает, что деньги, полученные фирмой от банка в качестве процентов от остатка бюджетных средств на банковских счетах, от сотрудников в качестве возмещения переплаты по зарплате, по акту ревизии и от продавцов товаров (работ, услуг) за нарушение ими предусмотренных государственными контрактами сроков поставки, в базу по НДС не включают*(9). Арбитры указывают, что НДС можно облагать только ту сумму денег, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)*(10). Перечень сумм, которые дополнительно к выручке*(11) включаются в базу, облагаемую НДС, является исчерпывающим. Он не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. А так как оспариваемая сумма получена фирмой за ненадлежащее исполнение обязательств по договору гражданско-правового характера и не связана с оплатой, она правомерно не включена в базу по НДС.

Санкции поставщику от покупателя

По мнению Минфина России*(12), суммы денег, полученные поставщиком от покупателей товаров (работ, услуг) в виде пеней за их несвоевременную оплату, с оплатой и связаны. Такие штрафные санкции включают в базу по НДС. Сумму налога при получении данных денежных средств определяют расчетным методом исходя из ставки в размере 18 процентов к базе, принятой за 100 и увеличенной на размер ставки (18/118)*(13).

Московские налоговики также разъясняют*(14), что суммы штрафных санкций, полученные поставщиком товаров (работ, услуг) и связанные с расчетами по их оплате, включаются в базу по НДС на основании Налогового кодекса *(15). При этом данные нормы неприменимы при получении таких сумм покупателем.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат*(16):
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Тем не менее приведенную официальную позицию налоговиков суды в настоящее время не поддерживают*(17). Виной всему постановление Президиума ВАС РФ*(18). В этом деле суд первой инстанции исходил из следующего. Поскольку операции по договору облагаются НДС по ставке 18 процентов, а неустойка, полученная поставщиком в связи с просрочкой исполнения контрагентом обязательств, связана с этими операциями, налоговая база по ним увеличивается на суммы неустойки*(19). Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали этот вывод. Однако Президиум ВАС РФ признал его ошибочным, посчитав, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные поставщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле статьи 162 Налогового кодекса. И такие суммы не облагают НДС.

Видео (кликните для воспроизведения).

*(1) письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01
*(2) п. 19 Правил, утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
*(3) письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-07/34
*(4) письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-07-05/49
*(5) письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/[email protected]
*(6) письмо ФНС России от 11.08.2006 N 03-4-03/1555
*(7) письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309
*(8) подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ
*(9) письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67
*(10) пост. ФАС УО от 23.07.2007 N Ф09-5512/07-С2
*(11) ст. 154-158 НК РФ
*(12) письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 07.04.2011 N 03-07-11/81
*(13) пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ
*(14) письмо ФНС России по г. Москве от 11.04.2006 N 19-11/30885
*(15) п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ
*(16) п. 1 ст. 167 НК РФ
*(17) пост. ФАС МО от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, от 13.11.2008 N КА-А40/10586-08, ФАС УО от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3
*(18) пост. Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07
*(19) подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ

Источники

Возмещение ндс по штрафам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here