Возмещение ндс стройка

Возмещение ндс стройка

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Каков порядок предъявления НДС в бюджет при строительстве объекта (объект капитального строительства) в период строительства и после ввода в эксплуатацию при сроках строительства больше 3 лет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) принимаются налогоплательщиком к вычету после принятия на учет, в том числе на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», работ по капитальному строительству и товаров (работ, услуг), приобретенных для указанных работ, и при наличии соответствующих документов.
Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет, после чего налогоплательщик утрачивает право на применение налоговых вычетов по НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС;
— Энциклопедия решений. Период получения налогового вычета по НДС (вычет в более позднем периоде, перенос вычета);
— Энциклопедия решений. Учет основных средств, построенных подрядным способом;
— Как не потерять отложенный вычет по НДС? (М.О. Денисова, журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь 2018 г.);
— Особенности налогообложения при подрядном способе строительства (М.В. Каширина, А.О. Гончарова, журнал «Учет и контроль», N 1, январь 2019 г.);
— Условия для реализации вычета по НДС по СМР до их полного окончания (О.П. Гришина, журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 3, март 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

http://www.garant.ru/consult/nalog/1277821/

Подрядный долгострой: учет и возмещение НДС

Строительство, которое тянется годами – не только техническая, но и бухгалтерская проблема. Время течет, законы сменяют друг друга, и очень часто условия налогообложения, в которых стройка подходит к концу, отличаются от тех, в которых она начиналась. За примером далеко ходить не надо: правила учета НДС по подрядным работам за последние пять лет меняются уже в третий раз.

До 2001 года порядок учета НДС регулировался Законом от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. Суммы налога, предъявленные подрядчиками, в учете не выделялись, а включались в состав затрат на строительство и списывались через амортизацию (п. 48 инструкции ГНС России от 11 октября 1995 г. № 39).

Учет НДС по стройматериалам зависел от того, кем они приобретались. Если материалы закупал подрядчик, то уплаченный по ним налог увеличивал балансовую стоимость объекта (письмо Минфина России от 28 июня 1999 г. № 04-03-10). Если же покупкой материалов занимался заказчик, то входной НДС он учитывал в составе капвложений.

Таким образом, ни по подрядным работам, ни по материалам, израсходованным на строительство, налоговые вычеты не применялись.

Все изменилось в 2001 году, когда вступила в силу 21-я глава Налогового кодекса. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям, было разрешено учитывать отдельно и при выполнении определенных условий возмещать из бюджета.

Изменения в налоговом законодательстве привели к тому, что по объектам, строительство которых началось до, а продолжалось после 1 января 2001 года, входной НДС был разбит на две части. На счете 08 числились остатки налога, предъявленные в 2000 году и раньше, на счете 19 – суммы, предъявленные в 2001 году и позже.

Стройка окончена – забудьте

С налогом, отраженным на счете 19, особых проблем не возникает. Эти суммы принимаются к вычету по окончании строительства и после ввода в эксплуатацию нового объекта ОС. Сложнее решить судьбу НДС, который «сидит» в затратах.

Представители налоговой службы настаивали на том, что даже после изменений в законодательстве «старую» часть НДС надо списывать на затраты через амортизацию в течение всего срока эксплуатации объекта. Они утверждали, что возмещать из бюджета можно только те суммы, которые были предъявлены застройщику после 1 января 2001 года (письмо УМНС по г. Москве от 21 июня 2001 г. № 02-11/27695).

Разумеется, длительный перенос уплаченного налога на себестоимость крайне невыгоден для предприятий. Поэтому некоторые застройщики поступали по-другому. Они принимали суммы налога к вычету на основании пункта 6 статьи 171 и пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса, а если инспекции предъявляли к ним свои претензии, обращались в суд.

Арбитражная практика складывается благоприятно для организаций. В качестве примера можно привести постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22 июня 2004 г. по делу № А31-6102/1. Принимая решение в пользу налогоплательщика, судьи сослались на то, что объект завершенного капитального строительства был принят на учет после того, как часть II Налогового кодекса вступила в силу. То обстоятельство, что подрядные работы были выполнены и оплачены до 1 января 2001 года, арбитры сочли несущественным, поскольку глава 21 позволяет возмещать НДС, уплаченный за все время строительства.

Читайте так же:  Декларация 3 ндфл имущественный вычет квартира

В январе 2000 года фирма «Аврора» начала строить производственный корпус подрядным способом. Строительство включает в себя три этапа:

– январь – ноябрь 2000 года с объемом подрядных работ – 12 000 000 руб. (в том числе НДС 20% – 2 000 000 руб.);

– декабрь 2000 – октябрь 2003 года с объемом подрядных работ – 24 000 000 руб. (в том числе НДС 20% – 4 000 000 руб.);

– ноябрь 2003 – май 2005 года с объемом подрядных работ – 59 000 000 руб. (в том числе НДС 18% – 9 000 000 руб.).

Все работы приняты и оплачены. В мае 2005 года «Аврора» передала документы для государственной регистрации прав на объект недвижимости.

В учете фирмы сделаны записи:

в ноябре 2000 года:

Дебет 08-3 Кредит 60

– 12 000 000 руб. – отражена стоимость подрядных работ (с учетом НДС);

Дебет 60 Кредит 51

– 12 000 000 руб. – оплачен I этап строительства;

в октябре 2002 года:

Дебет 08-3 Кредит 60

– 20 000 000 руб. – отражена стоимость подрядных работ (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

– 4 000 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дебет 60 Кредит 51

– 24 000 000 руб. – оплачен II этап строительства;

в мае 2005 года:

Дебет 08-3 Кредит 60

– 50 000 000 руб. – отражена стоимость подрядных работ (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

– 9 000 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дебет 60 Кредит 51

– 59 000 000 руб. – оплачен III этап строительства.

На основании бухгалтерской справки сумму НДС, уплаченную до 2001 года, нужно восстановить:

Дебет 19 Кредит 08-3

– 2 000 000 руб. – восстановлен НДС, включенный в состав капитальных вложений (по ставке 20%).

С 1 июня 2005 года «Аврора» начинает начислять по новому зданию амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). Значит, в июне фирма вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядчику за весь период строительства. В учете выполняются проводки:

Дебет 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию» Кредит 08-3

– 80 000 000 руб. – производственный корпус учтен в составе основных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 15 000 000 руб. – принят к вычету НДС по завершенному строительному объекту.

Если стройка не окончена

В следующем году порядок возмещения НДС по капитальному строительству вновь изменится. Это предусмотрено проектом поправок к главе 21 Налогового кодекса, который находится на подписи у президента *.

Несмотря на то что новый закон вступит в силу с 1 января 2006 года, часть его положений будет распространяться и на те объекты, строительство которых началось раньше. Если стройка ведется подрядным способом, то возместить НДС, предъявленный подрядчиками, застройщик сможет в следующем порядке:

  • суммы, уплаченные до 1 января 2005 года – после ввода объекта в эксплуатацию;
  • суммы, уплаченные в течение 2005 года – равномерно в течение 2006 года. Если в 2006 году строительство завершается, остаток НДС предъявляется к вычету единовременно.

Фирма «Заря» подрядным способом строит склад готовой продукции. По плану строительство включает в себя три этапа:

– январь – декабрь 2004 года с объемом 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.);

– январь – декабрь 2005 года с объемом 1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.);

– январь – июнь 2006 года с объемом 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

По окончании каждого этапа подрядчик выставляет «Заре» счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Предположим, строительство объекта окончено досрочно – в марте 2006 года. В этом же месяце «Заря» ввела его в эксплуатацию и полностью рассчиталась с подрядчиком.

С учетом новых требований в 2006 году застройщик вправе ежемесячно принимать к вычету 1/12 суммы НДС, предъявленной заказчиком в течение 2005 года. Таким образом, за январь и февраль «Заря» сможет возместить из бюджета 45 000 руб. (270 000 руб. : 12 мес. x 2 мес.). После того как объект будет введен в эксплуатацию, фирма получит право на возмещение всей оставшейся суммы. Объем налогового вычета за март составит:

180 000 руб. + (270 000 руб. – 45 000 руб.) + 90 000 руб. = 495 000 руб.

http://www.buhgalteria.ru/article/podryadnyy-dolgostroy-uchet-i-vozmeshchenie-nds

Возмещение НДС при осуществлении долгосрочного строительства

Здравствуйте. Каков порядок возмещения НДС при осуществлении долгосрочного строительства?

НДС при осуществлении долгосрочного строительства принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Вычетам подлежат суммы «входного» НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства и по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ.

НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий:

— товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций;

— приобретенные товары, работы или услуги приняты на учет;

— получен счет-фактура (универсальный передаточный документ), имеются первичные документы.

Необходимо отметить, что налогоплательщик вправе принимать к вычету НДС по мере получения от подрядчика счетов-фактур и принятия работ по актам N КС-2, даже если договор не предусматривает этапов.

При получении налогоплательщиком от подрядной организации сводного счета-фактуры право на вычет сумм НДС в пределах трех лет возникает независимо от времени выставления первоначальных счетов-фактур подрядчику субподрядчикам.

http://nalog-nalog.ru/forum/nds/vozmeshenie-nds-pri-osushestvlenii-dolgosrochnogo-stroitelstva/

НДС можно принять к вычету до завершения строительства основного средства

Суммы НДС, предъявленные подрядчиками по выполненным работам (услугам), могут быть приняты заказчиком к вычету при наличии необходимых документов, включая случаи, когда эти работы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо ФНС России от 20 января 2016 г. № СД-4-3/[email protected] «О порядке применения НДС»).

Таким образом, ФНС России разъяснила, что принять к вычету налог можно, не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта основного средства и отражению его на счете 01 «Основные средства». Аналогичные правила, подчеркнула налоговая служба, применяются для вычета сумм НДС, предъявленных подрядными организации при проведении заказчиком-застройщиком достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств.

Читайте так же:  Отчет государственного финансового контроля

Главные условия, которые должны быть соблюдены для вычета НДС:

  • наличие счета-фактуры;
  • наличие соответствующих первичных документов (в частности, акта выполненных работ);
  • использование строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принятие на учет выполненных работ, в том числе на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (ст. 171-172 НК РФ).

Напомним, что счет-фактуру и первичный документ, в том числе акт выполненных работ, может заменить универсальный передаточный документ (УПД), форму которого рекомендовала ФНС России (письмо ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96). В ней содержатся обязательные реквизиты как первого, так и второго документов. Кроме того, как недавно разъяснили налоговики, налогоплательщик может дополнить ее и другими необходимыми ему реквизитами.

http://www.garant.ru/news/692720/

НДС при строительстве апартаментов

Видео (кликните для воспроизведения).

Автор: Давыдова О. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Предприятие-застройщик занимается строительством апартаментов, продажа которых будет облагаться НДС. Строительство занимает длительное время (более трех лет). Как не потерять «входной» НДС? Нужно ли возмещать НДС из бюджета во время строительства?

В указанной ситуации, если застройщик выступает в роли инвестора, «входной» НДС предъявляется к вычету на общих основаниях: при наличии счетов-фактур и первичных документов после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Ждать завершения строительства, длящегося более трех лет, не нужно, поскольку право на вычет ограничено трехлетним сроком после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Воспользоваться правом на вычет (и, соответственно, получить возмещение, если налоговые вычеты превышают сумму исчисленного НДС) можно в любой из налоговых периодов, приходящихся на этот срок.

Данные выводы основаны на следующих нормах Налогового кодекса.

Исходя из п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. В абзаце 1 п. 6 указанной статьи уточнено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства.

Названные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов (п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму НДС, увеличенную на суммы восстановленного налога (если восстановление производилось), то разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ. Возмещение не производится, если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Отметим, Минфин неоднократно подтверждал, что право на вычет не зависит от ввода объекта строительства в эксплуатацию. В частности, в Письме от 12.09.2017 № 03-07-10/58705 было указано: суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для указанных работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию. При этом принятие к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ нормам Кодекса не противоречит.

http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/1002398.html

Возмещение ндс стройка

Содержание статьи 171 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод: по окончании строительства застройщик принимает к вычету все суммы НДС — и начисленные им самостоятельно, и предъявленные ему поставщиками стройматериалов. Однако, ряд действующих документов основывается на другой позиции: к вычету принимается только разница между налогом, начисленным со стоимости объекта, и налогом, уплаченным при приобретении материалов. Недавно свое отношение к этому противоречию высказал Верховный Суд РФ.

По Налоговому кодексу.

Многие помнят, как в начале года в бухгалтерской прессе разгорелась дискуссия по поводу возмещения НДС при вводе в эксплуатацию строительных объектов. Суть ее заключалась в следующем.

По Налоговому кодексу (п. 2 ст. 159) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Поскольку застройщик начисляет НДС на общую сумму затрат, связанных с возведением строительного объекта, то вполне логично, что после принятия этого объекта на баланс он вправе предъявить к налоговому вычету общую сумму НДС, связанную с расходами по строительству. Помимо этого установлено, что возмещению из бюджета подлежит и сумма НДС, исчисленная застройщиком со всей балансовой стоимости построенного объекта. По крайней мере, именно такая структура вычетов предусмотрена п. 6 ст. 171 НК РФ.

Что же получится, если бухгалтер рассчитает НДС, руководствуясь положениями кодекса, который, как известно, является законом прямого действия?

Предположим, что фирма «Зодиак» построила хозспособом цех, предназначенный для расширения собственного производства. Строительство началось в августе, а закончилось в ноябре 2001 года.

В ходе строительства были использованы материалы на общую сумму 180000 рублей, в том числе НДС — 30000 рублей. Кроме того, штатным работникам фирмы, занятым в строительстве, была начислена зарплата, составившая (с учетом единого социального налога и отчислений на обязательное социальное страхование) 450000 рублей.

Операции, связанные со строительством цеха, были отражены в бухгалтерском учете «Зодиака» следующим образом:

Дт 10 Кт 60 — 150000 руб. (180000 — 30000) — оприходованы строительные материалы;
Дт 19 Кт 60 — 30000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам;
Дт 60 Кт 51 — 180000 руб. — оплачены стройматериалы;
Дт 08 Кт 10 — 150000 руб. — отпущены материалы на нужды строительства;
Дт 08 Кт 69, 70 — 450000 руб. — начислены заработная плата, ЕСН и взносы на социальное страхование работникам, занятым в строительстве;
Дт 01 Кт 08 — 600000 руб. (150000 + 450000) — принят на учет построенный цех.
Из буквального прочтения статей кодекса следует, что по окончании строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, налогоплательщик фактически ничего не доплачивает в бюджет, но возмещает сумму НДС, предъявленную поставщикам стройматериалов. Вполне вероятно, что таким образом разработчики Налогового кодекса рассчитывали хоть как-то стимулировать предприятия, ведущие капитальное строительство собственными силами.

Читайте так же:  Дополнительная выплата дивидендов

Исходя из этого, сумма НДС, которую «Зодиак» должен начислить на стоимость построенного цеха, составляет 120000 руб. (600000 руб. х 20%). Сумма НДС, подлежащая вычету, будет равна 150000 руб. (30000 + 120000). В итоге застройщик получает право на возврат (зачет) отрицательной разницы в размере 30000 руб.:

Дт 19 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 120000 руб. — начислен НДС со стоимости принятого на учет цеха;
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — 120000 руб. — принят к вычету НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления;
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — 30000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам стройматериалов.
Именно за такой подход высказывались специалисты по налогообложению после вступления в силу второй части Налогового кодекса.

По мнению налоговых органов.

Но налоговики заняли другую позицию. Пунктом 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ установлено, что вычету подлежит не вся сумма налога, исчисленная застройщиком, а только ее часть. По мнению МНС России, эта часть рассчитывается как разница между общей суммой НДС, исчисленной со стоимости объекта, и суммой НДС, уплаченной поставщикам стройматериалов.

Применительно к нашему примеру «Зодиак» (если бы он руководствовался не главой 21 НК РФ, а Методическими рекомендациями по ее применению) должен был предъявить к вычету не 150000, а только 120000 руб.:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — 30000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам стройматериалов;
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — 90000 руб. (120000 — 30000) — принята к вычету разница между НДС со стоимости объекта и НДС со стоимости стройматериалов.
Если согласиться с трактовкой, предложенной в Методических рекомендациях, то невозмещенную из бюджета сумму НДС нужно включить в объем капвложений, а затем увеличить на нее стоимость построенного объекта:

Дт 08 Кт 19 — 30000 руб. — учтена в составе капвложений сумма НДС, не подлежащая возмещению из бюджета;
Дт 01 Кт 08 — 30000 руб. — увеличена стоимость объекта, оконченного строительством.
Но, во-первых, Методические рекомендации не являются нормативным документом. А во-вторых, для того, чтобы принять к вычету разницу между начисленным и уплаченным НДС, налогоплательщику в любом случае нужно какое-либо формальное основание. Таким основанием, согласно ст. 169 НК РФ, является счет-фактура. Однако, ни одна статья кодекса не предусматривает оформления счета-фактуры на частичную стоимость СМР, выполненных для собственных нужд. Это требование впервые появилось в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, которым были утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (далее — Правила).

В абзаце 2 п. 12 Правил записано, что, принимая на учет завершенный капитальным строительством объект, налогоплательщик должен самостоятельно выписать и зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на разницу между суммой НДС, начисленной на стоимость строительно-монтажных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам стройматериалов.

На наш взгляд, разработчики Постановления № 914, выполняя поручение, данное Налоговым кодексом (п. 8 ст. 169), отклонились от поставленных перед ними задач. Кодекс обязал правительство установить лишь порядок ведения журналов учета счетов-фактур и книг покупок и продаж. Разработчики Правил подошли к заданию инициативно и внесли туда «незначительную» деталь, касающуюся, на первый взгляд, лишь оформления первичных учетных документов, а на деле исказившую установленный Налоговым кодексом порядок расчетов с бюджетом по НДС.

Противоречия, возникшие из-за различных подходов к толкованию п. 6 ст. 171 НК РФ, рано или поздно должны были выплеснуться на поверхность. И, наконец, летом в Верховный Суд РФ поступил иск о признании абзаца 2 п. 12 Правил недействующим.

По мнению Верховного Суда

К сожалению, первая попытка восстановить приоритет положений Налогового кодекса над подзаконными актами оказалась для налогоплательщиков неудачной.

Дело рассматривалось в два этапа. 24 июля 2001 года Решением № ГКПИ 2001-916 Верховный Суд РФ отказался удовлетворить исковое заявление, а 6 сентября 2001 года в определении № КАС 01-325 свою позицию по этому поводу высказала Кассационная коллегия Верховного Суда РФ.

Рассматривая жалобу, Кассационная коллегия пришла к выводу, что «суммы НДС, уплаченные продавцам стройматериалов, относятся к самостоятельным вычетам. Их сохранение в составе исчисленных сумм налога на выполненные строительно-монтажные работы привело бы к двойному вычету одних и тех же сумм».

Однако с бухгалтерской точки зрения, двойного вычета не происходит. Наоборот, если действовать по Методическим рекомендациям, появляются суммы невозмещенного налога, увеличивающего стоимость основного средства. Приведенный нами пример красноречиво об этом свидетельствует.

По мнению Верховного Суда РФ, общая сумма налога, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно, должна уменьшаться на суммы НДС, которые предъявлены ему по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства. Утверждая это, суд исходил из того, что «именно за вычетом этих сумм подлежал бы уплате в бюджет налог на указанный объект налогообложения, если бы исчисленные в таком порядке суммы налога сами не подлежали вычету».

По сути, Верховный Суд РФ предложил новый способ определения налоговой базы по НДС при строительстве хозяйственным способом. Получается, что вразрез с положениями Налогового кодекса, исчислять налог нужно не со стоимости выполненных работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов, а только с фонда оплаты труда работников, занятых на стройке, и с доли амортизации, начисленной на имущество, которое использовалось в строительстве.

«Таким образом, — подвела итог Кассационная коллегия ВС РФ, — налоговому вычету при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления подлежат суммы налога, начисленные налогоплательщиком на стоимость данных работ, за минусом сумм налога, предъявленных ему продавцом товаров (работ, услуг)».

Читайте так же:  Налог на землю льгота 6 соток

Вполне естественно, что, сделав такое заключение, Верховный Суд РФ счел совершенно законным и порядок оформления счетов-фактур, предусмотренный Постановлением Правительства РФ № 914.

На наш взгляд, несмотря на безусловный авторитет высшего судебного органа страны, такое решение нельзя назвать бесспорным. Напомним, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (ст. 3 НК РФ). Являясь законом прямого действия, Налоговый кодекс РФ недвусмысленно устанавливает в статье 171 главы 21 четкий порядок применения налоговых вычетов при строительстве объектов хозспособом. Каким бы «невыгодным» для государственной казны он ни был, и налогоплательщики, и представители исполнительной власти должны понимать его буквально и руководствоваться им неукоснительно. Поэтому вольные трактовки, которые сначала были допущены Правительством РФ при подготовке Постановления № 914, а потом растиражированы МНС России при разработке Методических рекомендаций, по нашему мнению, недопустимы.

К сожалению, приходится констатировать, что в Определении № КАС 01-325 Верховный Суд РФ тоже занял позицию, основанную не на положениях НК РФ. Конечно, налогоплательщикам придется примириться с этим решением и отказаться от предоставленной им законной возможности уменьшать свои налоговые обязательства. Остается уповать только на Конституционный Суд РФ. Может быть, он решит этот спор окончательно?

http://www.epigraph.info/rubriki/18-buhuchet-nalogi/17114-vozmeshchenie-nds-pri-stroitelstve-hozsposobom.html

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Период вычета НДС при капитальном строительстве

12 марта

Автор: Федорова Ольга Сергеевна,

заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам

Описание ситуации: объект закончен строительством в 2014 г., в 2015-2017 гг. производилась комплектация оборудованием, мебелью. Осуществлялось содержание здания (отопление, охрана, вода, канализация).

В августе 2017 г. получено разрешение на ввод в эксплуатацию, в сентябре 2017 г. поданы документы на госрегистрацию объекта недвижимости, направлено уведомление в Роспотребнадзор о начале предпринимательской деятельности. Доходов в течение 2012-2017 гг. предприятие не получало.

Вопрос. За период строительства 2012-2017 гг. НДС от поставщиков и подрядчиков собран на счете 19 бухгалтерского учета, к возмещению не предъявлен. Имеются акты КС-2, КС-3, счета-фактуры на соответствующие даты 2012-2017 гг.

За какой период возможно заявить НДС к вычету, если организация планирует заявить его в декларации за 1 квартал 2018 г.?

Ответ: в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.

Из положений статьи 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право произвести налоговый вычет на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, после принятия на учет товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов.

При этом общим условием заявления вычетов в силу подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ является приобретение работ для использования в деятельности, облагаемой НДС.

До недавнего времени Минфин РФ неоднократно излагал в своих официальных письмах точку зрения о том, что «вычет НДС по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре».

Так, в Письме Минфина РФ от 19.02.2007 № 03-07-10/06 говорится о том, что инвестор имеет право на вычет или после завершения строительства всего объекта, или после завершения работ по этапам строительства, если договором между заказчиком и инвестором предусмотрена сдача результатов выполненных подрядной организацией этапов строительства объекта.

Такая позиция следует из Писем Минфина РФ от 20.03.2009 № 03-07-10/07, от 05.03.2009 № 03-07-11/52, от 14.10.2010 № 03-07-10/13, от 16.08.2012 № 03-07-11/303 и др.

Иначе говоря, Минфин РФ традиционно настаивал в своих разъяснениях на том, что вычет по строительно-монтажным работам можно применять либо по окончании всего комплекса работ, являющегося предметом договора подряда, либо по окончании этапа работ.

Вместе с тем, в настоящий момент сформировался «новый» подход контролирующих органов к рассматриваемому вопросу и заключается он в том, что вычеты следует применять сразу, как только результат работ принят и отражен в учете. При этом под «результатом работ» ФНС и Минфин подразумевают любой перечень работ, сделанных за месяц и включенных подрядчиком в акт КС-2.

Так, в совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 06.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected], от 21.11.2013 № ЗН-4-1/[email protected] указывается:

«Согласно сложившейся арбитражной практике по вопросу правомерности применения вычетов инвестором на основании счетов-фактур и актов по форме КС-2 при отсутствии в договоре этапов работ суды указывают на то, что действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение налоговых вычетов заказчиком-инвестором при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ».

Схожая позиция отражена в Письме ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/[email protected]:

«В рассматриваемой ситуации вычеты сумм налога по выполненным строительно-монтажным работам производятся на основании счетов-фактур, … после принятия налогоплательщиком указанных работ на учет, в том числе на счет 08 «Вложение во внеоборотные активы», при наличии соответствующих первичных документов».

Более того, в Письме от 21.11.2013 № ЗН-4-1/[email protected] ФНС РФ довольно «откровенно» выступает против «отложенных» вычетов по строительно-монтажным работам, приводя довод о том, что:

«заявление значительных сумм вычетов НДС по моменту ввода в эксплуатацию крупных инвестиционных объектов, строительство которых осуществляется на протяжении нескольких лет, не исключает вероятности относительного сокращения доходов федерального бюджета в соответствующих периодах».

Соответственно, можно говорить о том, что с точки зрения контролирующих органов наличие или отсутствие в договоре выделенных этапов работ не должно оказывать влияния на период применения заказчиком налоговых вычетов; вычет должен применяться сразу по факту отражения работ на счете 08 и получения счета-фактуры.

О том, что эту точку зрения налоговые органы в некоторых случаях используют против налогоплательщиков, ожидающих окончания работ и пропускающих в результате трехлетний срок для вычета, свидетельствует судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 10.02.2014 № А40-79911/13-115-367, от 09.12.13 № Ф05-15149/2013, от 22.02.2012 № А40-56010/11-91-242, от 20.07.2012 № А40-108719/11-90-455, от 25.06.2012

Читайте так же:  Срок давности возврата переплаты по налогам

№ А40-93046/11-90-400, от 15.09.2011 № А40-113023/09-126-735, Поволжского округа от 30.09.2010 № А12-24919/2009).

При этом практика последнего времени все более уверенно занимает позицию налоговых органов, соглашаясь с ними в том, что действующее законодательство не содержит таких условий для применения вычета по СМР, как приемка результата этапа или окончательного результата работ по договору (Постановления АС Московского округа от 17.11.2014 № А40-84116/13, от 17.11.2014 № А40-182209/13 и др.).

Отметим, что формирующаяся сегодня в пользу налоговых органов арбитражная практика о недопустимости пропуска трехлетнего срока и о правильности применения вычета СМР по факту получения счета-фактуры базируется на многочисленной аналогичной арбитражной практике, вынесенной ранее, но в пользу налогоплательщиков.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 24.12.2012 по делу № А41-5849/12 суд указал, что право общества, инвестировавшего капитальное строительство объекта, принимать к вычету предъявленный заказчиком НДС для затрат, понесенных на строительство объекта, установлено ст. 171, 172, 174.1 НК РФ и не зависит от ввода объекта в эксплуатацию, а также от последующего распределения площадей в построенном объекте между участниками инвестиционного контракта.

В Постановлении ФАС Московского округа от 11.10.2011 по делу № А40-138316/10-90-799 суд указал, что право на вычет НДС возникает по мере получения счетов-фактур и документов, подтверждающих осуществленные расходы, и не зависит от окончания строительства объекта, ввода его в эксплуатацию и возникновения права собственности на возведенный объект.

В Постановлении ФАС Московского округа от 19.04.2012 по делу № А40-77285/11-107-332 суд пришел к выводу, что действующее налоговое законодательство обуславливает право на применение налоговых вычетов заказчиком при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ.

Данная позиция согласуется с судебной практикой, в частности с Определениями ВАС РФ от 13.07.2009 № ВАС-8688/09, от 29.03.2010 № ВАС-740/10, от 07.08.2009 № ВАС-10062/09.

Также отметим, что ранее контролирующие органы придерживались позиции о том, что право на вычет у налогоплательщика по приобретенным основным средствам возникает в момент принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть на счете 01 бухгалтерского учета (например, письма Минфина РФ от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19, ФНС России от 05.04.2005 № 03-1-03/530/8, Управления ФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093494).

При этом Минфин РФ дополнял ответы указанием на то, что в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму НДС в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Вместе с тем, было принято значительное количество судебных решений, позиция которых заключалась в том, что законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в зависимость от того, на каком счете учитываются приобретенные активы (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 по делу № А72-13061/2012 (Определением ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13 отказано в передаче дела для пересмотра), ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2013 по делу № А53-21363/2012 (Определением ВАС РФ от 17.06.2013 № ВАС-7367/13 отказано в передаче дела для пересмотра), ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу № А40-134549/12-108-179, ФАС Центрального округа от 11.11.2011 по делу № А35-6718/2010).

Отдельно отметим Постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 по делу № А72-13061/2012 и ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2013 по делу № А53-21363/2012, оставленных в силе ВАС РФ. При рассмотрении указанных дел суды поддержали позицию налоговых органов, которые настаивали на том, что налогоплательщик, который заявил право на налоговый вычет по приобретенным активам после принятия к учету в составе объектов основных средств (на счет 01), пропустил предоставленный на это трехлетний срок.

При этом в обоснование поданной по делу кассационной жалобы, рассмотренной ФАС Поволжского округа, инспекция ссылалась на то, что:

«… принятие оборудования к учету как основного средства не является основанием для получения налогового вычета».

А ФАС Северо-Кавказского округа указал на то, что:

«Доводы общества о том, что оно при подаче заявления о предоставлении вычета по истечении 3-летнего срока руководствовалось разъяснениями Минфина России и Управления ФНС по г. Москве, согласно которым право на вычет возникает с момента ввода в эксплуатацию основного средства, не могут быть приняты во внимание, поскольку названные письма не соответствуют налоговому законодательству, действующему после 01.01.2006, и, как следует из их содержания, носят рекомендательный характер».

Таким образом, при выполнении совокупности условий:

  • товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
  • товары (работы, услуги) приняты к учету, в том числе на счет 08;

имеется счет-фактура – налогоплательщик вправе применить вычет сумм налога, предъявленных ему поставщиками, подрядчиками.

Именно с этого момента, когда начинают одновременно выполняться указанные условия, начинает течь пресекательный трехлетний срок для применения налогового вычета НДС.

В рассматриваемой ситуации в период с 2012 по 2014 гг. осуществлено капитальное строительство объекта, в течение 2015-2017 гг. производилась его комплектация оборудованием, при этом НДС за период 2012-2017 гг., накопленный на счете 19, к возмещению из бюджета не заявлялся.

Как определено п. 1.1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг).

Заявить к вычету рассматриваемый НДС планируется в декларации за 1 квартал 2018 г., поэтому, если предположить, что декларация будет направлена в налоговый орган 25.04.2018, то налогоплательщиком может быть принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет за период не ранее 25.04.2015.

Видео (кликните для воспроизведения).

http://www.consultant-so.ru/news/show/category/jornal/year/2018/month/03/alias/period_vycheta_nds_pri_kapitalnom_stroitelstve

Возмещение ндс стройка
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here