Выплата дивидендов иностранному учредителю

Выплата дивидендов физлицу через иностранную компанию: сложности «сквозного подхода»

Аудитор «Сибирская Юридическая Компания-Аудит»

специально для ГАРАНТ.РУ

«Сквозное» налогообложение действует уже не один год, а устоявшейся практики по использованию данного способа до сих пор не сложилось. Наиболее часто встречающаяся ситуация, где применяется сквозной подход – выплата дивидендов иностранной компании бенефициарами (фактическими получателями дохода, далее – ФПД), которыми напрямую или косвенно являются физические лица резиденты РФ.

Чтобы не платить дважды налог с дивидендов: первый раз при выплате иностранной компании, второй раз – при выплате от иностранной компании физическим лицам резидентам РФ, в Налоговом кодексе предусмотрен соответствующий порядок действий.

Говоря простыми словами, суть сквозного подхода в том, чтобы заплатить налог только один раз, а не со всей цепочки движения денег от источника дохода к конечному бенефициару.

НК РФ регулирует 3 варианта операций при выплате доходов от источника в РФ попадающих под «сквозной» подход (п. 4 ст.7 Налогового кодекса):

ФПД является физическое или юридическое лицо – резидент РФ.

ФПД является иностранное лицо, на которое распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения.

ФПД является иностранное лицо, на которое не распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения.

В данном материале подробно остановимся на основных моментах при первом варианте получения доходов.

Неоднозначная трактовка «сквозного» подхода в НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ если лицо, имеющее ФПД, признается налоговым резидентом РФ, налогообложение выплачиваемого дохода производится в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты.

Может показаться, что на основании данной нормы налог удерживать не надо, но, к сожалению, это не так.

Не нужно удерживать налог при выплате доходов иностранному лицу, если уведомить об этом налоговые органы по месту постановки на учет по установленной форме. Но если ФПД является физическое лицо – резидент РФ, то российская компания как налоговый агент обязана удержать НДФЛ. Данные разъяснения содержатся в многочисленных письмах контролирующих органов (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. № 03-12-11/2/52907, письмо Минфина России от 5 апреля 2019 г. № 03-08-05/24200).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Связь положений НК РФ и международных соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – СОДН).

СОДН содержит положения по методам устранения двойного налогообложения, суть которых, в том, что в случае уплаты налога в иностранном государстве, в РФ подлежащий уплате налог можно зачесть (уменьшить) на сумму уплаченного в иностранном государстве. Сумма вычета не должна превышать сумму налога, рассчитанную в соответствии с законодательством РФ.

При сквозном подходе происходит две операции: выплата дивидендов иностранной компании и выплата дивидендов от иностранной компании физическим лицам – резидентам РФ.

Отсутствие в СОДН положений в отношении налогообложения сквозных сделок, может быть использовано налоговыми органами для формально отказа в возврате НДФЛ, уплаченного в РФ.


Зачет/возврат удержанного налога

Российская компания выплачивает дивиденды в размере 200 тыс. руб. иностранному участнику с долей 100% (резидент страны, с которой действует СОДН).

Иностранная компания уведомляет российскую компанию, что ФПД являются физические лица – резиденты РФ.

На основании данного уведомления, российская компания не удерживает налог с дохода, получаемого иностранной компанией, но будучи налоговым агентом, обязана удержать НДФЛ по ставке 13%. Соответственно иностранная компания получит денежные средства в размере 174 тыс. руб. (200 тыс. руб. – 200 тыс. руб. х 13%).

Далее, иностранная компания выплачивает дивиденды физическим лицам, резидентам РФ. Иностранная компания в рамках СОДН при выплате дивидендов может тоже удержать налог, например, по ставке 15%.

Соответственно, физические лица – резиденты РФ получат 147,9 тыс. руб. (174 тыс. руб. – 174 тыс. руб. х 15%).

В итоге, несмотря на наличие «сквозного» подхода, налог будет удержан два раза.

Возможность вернуть излишне удержанный налог на территории иностранного государства в этом материале рассматриваться не будет. Но вернуть налог в РФ будет очень непростой задачей.

Исходя из положений главы 23 НК РФ и ст. 312 НК РФ российские компании обязаны удерживать НДФЛ при выплате дивидендов иностранной компании, если фактическое право имеют физические лица – резиденты РФ.

Согласно п. 58 ст. 217 НК РФ дивиденды, выплаченные иностранной компанией, освобождаются от налогообложения НДФЛ, если соответствующий НДФЛ был удержан российскими компаниями при выплате дивидендов иностранной компании.

Из п. 58 ст. 217 НК РФ следует, что база для зачета иностранного налога, предусмотренного п. 4 ст. 23 Соглашения об избежании двойного налогообложения и ст. 232 НК РФ формально отсутствует.

Письменных разъяснений контролирующих органов по данной ситуации нет, вопрос возможности вернуть удержанный НДФЛ в РФ остается открытым.

***

В НК РФ вносятся периодические правки в части применения «сквозного» подхода. На данный момент «узким» местом является вопрос удержания налога в иностранных государствах. Если по СОДН или по местному законодательству удержание налога в иностранном государстве не происходит, то «сквозной» подход работает красиво и налог уплачивается только один раз в РФ.

Но если происходит удержание налога в иностранном государстве, то возникают огромные проблемы, так как вернуть налог в РФ будет непростой задачей.

Но как минимум стоит попробовать. А в случае отказа – попытаться это сделать в иностранном государстве (в соответствии с законодательством данного иностранного государства).

Налог с дивидендов иностранного учредителя

При налогообложении дивидендов иностранных акционеров (участников) применяются ставки, установленные НК РФ, если иные ставки не предусмотрены международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Налоговым кодексом для дивидендов иностранных компаний установлена ставка налога на прибыль, равная 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Для того чтобы использовались нормы международного договора, иностранная компания — получатель дивидендов должна представить налоговому агенту:

— подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен такой договор. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и переведено на русский язык;

— подтверждение, что она имеет фактическое право на получение дохода.

Такой порядок предусмотрен п. 1 ст. 312 НК РФ.

Читайте так же:  Расчет чистых активов на дату выплаты дивидендов

Специалисты финансового ведомства отмечают, что на подтверждении о постоянном местонахождении проставление апостиля не нужно (письма Минфина России от 16.01.2018 № 03-08-05/1523, от 28.11.2017 № 03-08-05/78765). Достаточным будет наличия оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, и нотариально заверенного перевода такого документа (письмо Минфина России от 28.11.2017 № 03-08-05/78765).

Обратите внимание: налоговики признают в качестве подтверждения постоянного местонахождения распечатку с официального сайта налогового органа иностранного государства (письмо ФНС России от 18.09.2013 № ОА-4-13/[email protected]).

В Налоговом кодексе не сказано, какими именно документами иностранная компания может подтвердить, что является фактическим получателем дохода. По мнению Минфина России (письма от 21.11.2017 № 03-08-05/76939, от 17.11.2017 № 03-08-05/76132), это могут быть документы:

— подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и использования полученного дохода;

— подтверждающие возникновение у иностранной компании налоговых обязательств, наличие которых говорит об отсутствии экономии на налоге у источника в РФ при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам;

— подтверждающие ведение получателем дохода фактической предпринимательской деятельности.

Финансисты отмечают, что в качестве вышеуказанных документов могут приниматься, в том числе документы финансовой отчетности, составленной по стандартам МСФО, заверенные аудиторской компанией (письмо Минфина России от 21.11.2017 № 03-08-05/76939).

Если иностранная компания не имеет фактического права на получение дохода, положения международного договора могут быть применены к иному лицу, если оно прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов (п. 1.1 ст. 312 НК РФ). Для этого иностранная компания должна предоставить налоговому агенту:

— документальное подтверждение признания отсутствия права на получение дохода;

— информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (п. 1.2 ст. 312 НК РФ).

При этом если фактическим получателем дохода оказывается физическое лицо — налоговый резидент РФ, при налогообложении дивидендов применяется ставка НДФЛ 13% (п. 1.3 ст. 312 НК РФ).

Обратите внимание, что, по мнению Минфина России (письмо от 29.12.2017 № 03-08-05/88206), из буквального прочтения положений п. 1.1. ст. 312 НК РФ следует, что если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации, являющейся резидентом государства, с которым у РФ нет действующего международного договора по вопросам налогообложения, и которая признает факт отсутствия фактического права на получение такого дохода, положения НК РФ могут быть применены к иному лицу. В связи с этим, если российский гражданин, являющийся единственным учредителем такой иностранной компании, подтвердит свое право на получение дивидендов, их налогообложение осуществляется по ставке НДФЛ 13%.

Выплачиваем дивиденды иностранцам

Письмо Минфина России от 12.12.2014 № 03-08-05/64201 будет интересно российским организациям, учредителями которых являются иностранные компании или физические лица. Финансисты разъяснили особенности применения льгот, предусмотренных международными договорами, при налогообложении дивидендов с учетом новых понятий, введенных в Налоговый кодекс Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ.

Порядок определения чистой прибыли

Чистая прибыль – один из основных показателей деятельности предприятия. Формул для ее расчета существует несколько. Но общая суть состоит в том, что это суммарная выручка предприятия за исключением всех его расходов и уплаченных налогов.

Рассчитывать чистую прибыль следует по правилам бухгалтерского учета, изложенным в письмах Минфина № 03-11-06/2/147 (от 20 сентября 2010 г.) и № 03-11-06/2/134 (от 20 августа 2010 г.).

Нужно учитывать, что распределение чистой прибыли на дивиденды допускается не всегда. Случаи, когда такое распределение запрещено для юридических лиц различных форм собственности, изложены в соответствующих актах:

Для предупреждения недоразумений с налоговыми органами рекомендуется в день принятия решения о распределении дивидендов создавать справку об отсутствии оснований не позволять подобное решение.

Порядок удержания и уплаты в бюджет НДФЛ

Так, согласно п. 5 ст. 232 НК РФ в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в РФ либо возврат ранее удержанного налога в РФ производится в порядке, установленном пп. 6–9 данной статьи.

Российская организация, являющаяся налоговым агентом и выплачивающая доходы (в рассматриваемом случае — дивиденды) физическому лицу, при их выплате не удерживает НДФЛ (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями НК РФ) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ соответствующего вида дохода.

При этом до даты выплаты дохода для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту — источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

Если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в РФ, налоговый агент запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора. Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, иностранным гражданином представляется его нотариально заверенный перевод на русский язык.

В случае, если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства представлено физическим лицом налоговому агенту — источнику выплаты дохода после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании международного договора, и удержания налога с такого дохода, такой налоговый агент осуществляет возврат удержанного налога в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ для возврата сумм излишне уплаченного налога.

При этом излишне удержанная налоговым агентом сумма налога подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика — иностранного гражданина.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ, в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления.

Возврат излишне удержанных сумм налога производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет иностранного гражданина в банке, указанный в его заявлении.

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением указанного срока, на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате иностранному гражданину, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Читайте так же:  Начисляют ли пени на штраф налоговой

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата в установленный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной суммы налога. Вместе с заявлением налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога.

До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат за счет собственных средств.

При отсутствии налогового агента на дату получения иностранным гражданином подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, дающего право на освобождение от уплаты налога, такое физическое лицо вправе представить подтверждение и его нотариально заверенный перевод на русский язык вместе с заявлением на возврат налога в налоговый орган по своему месту жительства (месту пребывания) в РФ, а в случае отсутствия места жительства (места пребывания) в РФ — в налоговый орган по месту учета налогового агента. Вместе с подтверждением в налоговый орган представляются налоговая декларация и документы, подтверждающие удержание налога и основания для его возврата.

В данном случае возврат сумм налога производится налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 15.08.16 г. № 03-04-06/47795.

В каких формах выплачиваются дивиденды

Выплата дивидендов юрлицу-нерезиденту может производиться в нескольких формах. Это могут быть и прямые денежные выплаты, и некое имущество, передаваемое ему в собственность. В последнем случае возможность расчетов подобным образом должна быть указана в учредительных документах организации.

Достаточно популярной является выплата дивидендов в форме акций самого предприятия. В 1990-х годах такая практика осуществлялась в России широко, однако с внесением поправок в п. 5 ст. 25 ФЗ «Об акционерных обществах» в 2001 году она утратила целесообразность и сейчас применяется редко.

Порядок и сроки осуществления выплат

То, в какие сроки и в каком порядке будут произведены выплаты, зависит от правовой формы организации компании. Общества с ограниченной ответственностью обязаны произвести расчет не позднее чем через 60 суток после принятия решения. Впрочем, в уставные документы ООО могут быть внесены и иные временные нормы.

В акционерных обществах сроки определяются статусом акционера и временем принятия решения. Конкретные сроки установлены в статье 42 ФЗ “Об акционерных обществах”. В обоих случаях выплаты нужно проводить в безналичной форме. Возможно получение дивидендов иностранной компанией-учредителем по доверенности.

Дивиденды иностранному учредителю

Советы юристов:

3. Пожалуйста, а законно ли это или нет (КоАП 15.25), если гражданин резидент России решит получать на свой банковский счет, открытый в иностранном банке за пределами РФ (в стране ФАТФ или ОЭСР), дивиденды от иностранной же организации на основании лишь так называемого сертификата бенефициара?

Сертификат этот выписывается самой иностранной организацией, учет там ведут сами, без регистраторов, больше никаких бумажек не дадут, видимо. Человек — и по тексту, и фактически — не является в этой фирме ни учредителем, ни контролирующим, а может иметь только право на доход. И в таком документе может быть указано лишь следующее: название организации, имя-фамилия выгодоприобретателя, его доля, дата выдачи, подписи руководителей организации, ее печать, а также пара слов о том, что человек не имеет голоса, а имеет лишь право на долю.

Поясню, откуда вопрос возник.

В законе о валютном регулировании ФЗ-173, гл. 2, ст. 12, #5.1, сказано, что гражданин РФ на свой банковский счет, открытый в иностранном банке за пределами России, может получать в том числе дивиденды по ценным бумагам: “выплачиваемые в виде накопленного процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска принадлежащих физическому лицу — резиденту внешних ценных бумаг, иных доходов по внешним ценным бумагам (дивиденды, выплаты по облигациям, векселям, выплаты при уменьшении уставного капитала эмитента внешней ценной бумаги).”

Однако непонятно, в указанном контексте сертификат является такой принимаемой ценной бумагой или нет.

Дивиденды иностранному учредителю

При налогообложении дивидендов иностранных акционеров (участников) применяются ставки, установленные НК РФ, если иные ставки не предусмотрены международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Налоговым кодексом для дивидендов иностранных компаний установлена ставка налога на прибыль, равная 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Для того чтобы использовались нормы международного договора, иностранная компания — получатель дивидендов должна представить налоговому агенту:

  • подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен такой договор. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и переведено на русский язык;
  • подтверждение, что она имеет фактическое право на получение дохода.

Такой порядок предусмотрен п. 1 ст. 312 НК РФ.

Специалисты финансового ведомства отмечают, что на подтверждении о постоянном местонахождении проставление апостиля не нужно (письма Минфина России от 16.01.2018 N 03-08-05/1523, от 28.11.2017 N 03-08-05/78765). Достаточным будет наличия оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, и нотариально заверенного перевода такого документа (письмо Минфина России от 28.11.2017 N 03-08-05/78765).

Обратите внимание: налоговики признают в качестве подтверждения постоянного местонахождения распечатку с официального сайта налогового органа иностранного государства (письмо ФНС России от 18.09.2013 N ОА-4-13/[email protected]).

В Налоговом кодексе не сказано, какими именно документами иностранная компания может подтвердить, что является фактическим получателем дохода. По мнению Минфина России (письма от 21.11.2017 N 03-08-05/76939, от 17.11.2017 N 03-08-05/76132), это могут быть документы:

  • подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении распоряжения и использования полученного дохода;
  • подтверждающие возникновение у иностранной компании налоговых обязательств, наличие которых говорит об отсутствии экономии на налоге у источника в РФ при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам;
  • подтверждающие ведение получателем дохода фактической предпринимательской деятельности.

Финансисты отмечают, что в качестве вышеуказанных документов могут приниматься в том числе документы финансовой отчетности, составленной по стандартам МСФО, заверенные аудиторской компанией (письмо Минфина России от 21.11.2017 N 03-08-05/76939).

Если иностранная компания не имеет фактического права на получение дохода, положения международного договора могут быть применены к иному лицу, если оно прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов (п. 1.1 ст. 312 НК РФ). Для этого иностранная компания должна предоставить налоговому агенту:

  • документальное подтверждение признания отсутствия права на получение дохода;
  • информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (п. 1.2 ст. 312 НК РФ).
Читайте так же:  Какой налог платит физическое лицо с дохода

При этом если фактическим получателем дохода оказывается физическое лицо — налоговый резидент РФ, при налогообложении дивидендов применяется ставка НДФЛ 13% (п. 1.3 ст. 312 НК РФ).

Обратите внимание, что, по мнению Минфина России (письмо от 29.12.2017 N 03-08-05/88206), из буквального прочтения положений п. 1.1 ст. 312 НК РФ следует, что если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации, являющейся резидентом государства, с которым у РФ нет действующего международного договора по вопросам налогообложения, и которая признает факт отсутствия фактического права на получение такого дохода, положения НК РФ могут быть применены к иному лицу. В связи с этим, если российский гражданин, являющийся единственным учредителем такой иностранной компании, подтвердит свое право на получение дивидендов, их налогообложение осуществляется по ставке НДФЛ 13%.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Налогообложение дивидендов иностранных участников ООО. Порядок обложения налогом на доходы физических лиц

В настоящее время все чаще учредителями российских организаций становятся иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В данной ситуации российские организации выплачивают суммы дивидендов, причитающихся учредителям — иностранным гражданам. Рассмотрим порядок обложения этих дивидендов налогом на доходы физических лиц.

Порядок распределения выплат

После определения чистой прибыли и принятия решения о ее распределении в качестве дивидендов необходимо ее разделить между всеми акционерами или участниками. Чаще всего деление осуществляется в соответствии с долевым участием каждого из них. Например, если учредитель имеет 50% в уставном капитале, то и доля его в дивидендах равна 50%.

Другой вариант: когда порядок распределения прибыли оговорен в уставных документах организации.

Основные положения

Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения указанных физических лиц, признается доход, полученный ими от источников в РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом п.п.1 п. 1 ст. 208 НК РФ предусматривает, что к доходам от источников в РФ относятся, в частности, дивиденды, полученные от российской организации.

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии с п. 1 ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров.

Удержание налогов с дивидендов иностранных акционеров или участников

С полученных дивидендов необходимо уплатить налоги. Налоговым агентом – ответственным за уплату налогов – является в этом случае организация, проводящая выплаты, независимо от ее формы собственности.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации, размер налога для иностранных юридических лиц в этом случае составляет 15% от выплачиваемой суммы.

Узнайте подробнее о том, как происходит налогообложение иностранных юрлиц .

Мнение Минфина…

Ситуация: учредителем российской организации является иностранная компания, находящаяся в государстве, с которым у Российской Федерации заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения. Согласно ему доход в виде дивидендов облагается по пониженной ставке налога на прибыль. При соблюдении каких условий российская компания — налоговый агент может воспользоваться пониженной ставкой налога?

В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения присутствует стандартное положение: льготы (пониженные ставки, освобождение от налогообложения) применяются, если фактический получатель дохода имеет на него право. Как показывает практика, российские компании сталкивались с проблемой при толковании термина «фактический получатель дохода». Ведь в российском законодательстве такого понятия до 2015 г. не было.

Что под ним подразумевается, весной прошлого года рассказал Минфин России в письме от 09.04.2014 № 03-00-РЗ/16236 (эти разъяснения налоговые органы письмом ФНС России от 08.05.2014 № ГД-4-3/8851 направили нижестоящим налоговикам для использования).

По мнению финансового ведомства, при применении положений международных соглашений необходимо исходить из того, что термин «фактический получатель (бенефициарный собственник) дохода» используется не в узком техническом смысле, а должен пониматься исходя из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения, таких как, например, избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов, и с учетом таких основных принципов договоров, как предотвращение зло­употребления положениями договора и преобладание сущности над формой. При этом непосредственный получатель дохода хотя и может квалифицироваться как резидент иностранного государства, с которым заключено международное соглашение, но не может только по этой причине по умолчанию рассматриваться как бенефициарный собственник полученного дохода в государстве резидентства.

Например, по мнению финансового ведомства, иностранная фирма не может рассчитывать на льготы, установленные международным договором, если полученный из России доход она должна тут же передать третьей стороне, которая при ведении бизнеса напрямую с российской компанией на такие льготы рассчитывать бы не могла. При этом финансисты отметили, что согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника, включая правильность применения льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, несет налоговый агент.

Таким образом, для того чтобы российская компания — налоговый агент при выплате дивидендов иностранному учредителю могла применить льготы, предусмотренные международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, налоговый агент должен точно знать, что учредитель является конечным получателем и распорядителем такого дохода.

Как оформляется выплата дивидендов

Решение о распределении дивидендов предприятия могут принимать раз в квартал, раз в полгода или раз в год. Однако полный расчет чистой прибыли производится только по окончании финансового года.

Все результаты финансовой деятельности компании за год определяются на общем собрании акционеров или участников. Период проведения таких собраний для ООО установлен с 1 марта по 30 апреля. Акционерные общества должны проводить собрания с 1 марта по 30 июня.

Общее собрание участников/акционеров должно решить:

  • какая часть чистой прибыли будет направлена на выплату дивидендов;
  • в каком порядке эта сумма будет распределена среди акционеров или участников.
  • в какие сроки нужно провести выплаты.

Решение оформляется протоколом общего собрания либо приказом или решением единственного учредителя о выплате дивидендов.

Читайте так же:  Декларация 3 ндфл заявление на вычет

. стало нормой НК РФ

Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ ввел в Налоговый кодекс новые положения, касающиеся выплат доходов иностранным лицам. Их Минфин России прокомментировал в письме от 12.12.2014 № 03-08-05/64201.

Так, в пунк­те 2 ст. 7 НК РФ определено, что лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях НК РФ и применения международных договоров РФ по вопросам налогообложения признается лицо, которое в силу прямого или косвенного участия в организации или контроля над ней имеет право самостоя­тельно пользоваться или распоряжаться этим доходом, или лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. Соответственно, право на получение налоговых льгот будет определяться по резидентству фактического, а не номинального получателя дохода.

Порядок действий российского налогового агента при выплате дохода иностранным компаниям или физическим лицам теперь прописан в п. 4 ст. 7 НК РФ. В случае выплаты доходов от источников в РФ иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы, налогообложение выплачиваемого дохода производится следующим образом.

Если фактическим получателем дохода оказывается налоговый резидент РФ, то налогообложение его дохода произойдет по российским законам. При этом налоговому агенту из выплачиваемого дохода ничего удерживать не надо, но нужно проинформировать о сложившейся ситуации свою налоговую инспекцию.

Если фактическим получателем дохода реально оказывается иностранец, то следует применять тот международный договор, который относится к стране фактического налогового резиденства этого иностранного лица.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ вправе запросить у иностранной компании подтверждение, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Кроме того, в соответствии с п. 1.2 ст. 312 НК РФ налоговый агент, выплачивающий дивиденды, для применения положений международных договоров РФ или ставок налога, установленных НК РФ, помимо подтверждения налогового резиденства лица, номинально получающего доход, вправе запросить у него и у лица, имеющего фактическое право на дивиденды, следующую информацию:

  • подтверждение, что номинальное лицо признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов;
  • информацию о лице, которое номинальный получатель дохода признает фактическим получателем, с указанием его доли и до­кумен­тальным подтверждением порядка его прямого участия в иностранной компании — номинальном получателе и косвенного участия в российской компании, распределившей дивиденды, а также государства фактического налогового резидентства этого лица.

Какую отчетность сдавать по дивидендам

Организация — источник выплаты дивидендов обязана удерживать из них налоги (налог на прибыль, НДФЛ) и отчитываться по ним. Вид отчетности зависит от организационно-правовой формы юрлица, выплачивающего дивиденды, применяемого им налогового режима, а также от того, кто является получателем дивидендов: российская или иностранная организация или физлицо.

ВАЖНО! Если АО выплачивает дивиденды физлицам через брокера, налоговым агентом является брокер. Соответственно, и отчетность сдает он, а не АО.

Предлагаем вам таблицу, из которой хорошо видно, какую отчетность нужно сдавать при выплате дивидендов.

Получатель дивидендов

Отчетность

по налогу на прибыль

Отчетность

по НДФЛ

Источник выплаты дивидендов — ООО на ОСНО

  • подраздела 1.3 раздела 1;
  • листа 03
  • подраздела 1.3 раздела 1;
  • листа 03.

Налоговый расчет (приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115)

Источник выплаты дивидендов — ООО на спецрежиме

Расчет по налогу на прибыль (фактически это часть «прибыльной» декларации) в составе:

  • титульного листа;
  • подраздела 1.3 раздела 1;
  • листа 03

Расчет по налогу на прибыль (фактически это часть «прибыльной» декларации) в составе:

  • титульного листа;
  • подраздела 1.3 раздела 1;
  • листа 03.

Налоговый расчет (приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115)

Источник выплаты дивидендов — АО на ОСНО

или

  • подраздела 1.3 раздела 1;
  • листа 03;
  • приложения № 2.

*ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По дивидендам за 2019 год АО могут представить по своему выбору либо справки 2-НДФЛ, либо (как раньше) декларацию по налогу на прибыль с заполненным Приложением № 2 (см. письмо Минфина от 05.12.2019 № 03-04-07/94678, направлено письмом ФНС от 12.12.2019 № БС-4-11/[email protected]).

Дело в том, что п. 4 ст. 230 НК РФ, который требовал отражать дивиденды в прибыльной декларации, с 01.01.2020 утратил силу (подп. «б» п. 19 ст. 2, п. 3 ст. 3 закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). И из-за отсутствия в законе переходных положений чиновники разрешили налоговым агентам отчитаться так, как им удобно.

  • подраздела 1.3 раздела 1;
  • листа 03
  • подраздела 1.3 раздела 1;
  • листа 03.

Налоговый расчет (приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115)

Источник выплаты дивидендов — АО на спецрежиме

или

  • подраздела 1.3 раздела 1;
  • листа 03;
  • приложения № 2.

*ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По дивидендам за 2019 год АО могут представить по своему выбору либо справки 2-НДФЛ, либо (как раньше) декларацию по налогу на прибыль с заполненным Приложением № 2 (см. письмо Минфина от 05.12.2019 № 03-04-07/94678, направлено письмом ФНС от 12.12.2019 № БС-4-11/[email protected]).

Дело в том, что п. 4 ст. 230 НК РФ, который требовал отражать дивиденды в прибыльной декларации, с 01.01.2020 утратил силу (подп. «б» п. 19 ст. 2, п. 3 ст. 3 закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). И из-за отсутствия в законе переходных положений чиновники разрешили налоговым агентам отчитаться так, как им удобно.

Расчет по налогу на прибыль (фактически это часть «прибыльной» декларации) в составе:

  • титульного листа;
  • подраздела 1.3 раздела 1;
  • листа 03

Расчет по налогу на прибыль (фактически это часть «прибыльной» декларации) в составе:

  • титульного листа;
  • подраздела 1.3 раздела 1;
  • листа 03.

Налоговый расчет (приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115)

Подробнее о выплате и налогообложении дивидендов читайте:

Выплата девидендов иностранному юр лицу — учредителю

Вопрос под девидендам. Мы — Российское ООО. Нашим учредителем является иностранное юр. лицо. Подскажите, пожаулйста, процедуру выплаты девидендов, как можно подробней, по шагам, каковы нормативные документы, регулирующий этот вопрос, какие документы нужно иметь, что должно быть прописано в уставе, какие есть штрафы за несоблюдение сроков выплаты девидендов в 60 дневный срок после принятия решения о выплате. А также, возможна ли частичная выплата, а также если к концу срока выплаты мы понимаем , что не хватает денег для полной выплаты, если в результате, выплата получится на меньшую сумму, что в таком случае делать, не будет ли налоговых/других проблем?

Спасибо заранее,
Елена

Вам отвечает эксперт Справочно-нормативного сервиса https://normativ.kontur.ru//

Дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Процедура выплаты дивидендов заключается в расчете чистой прибыли, подлежащей распределению, оформления решения о распределении этой прибыли и непосредственно самой выплате дивидендов. Порядок выплаты дивидендов регулируется Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Читайте так же:  В каких случаях госпошлина подлежит возврату

Решение о распределении прибыли принимается большинством голосов на общем собрании участников и оформляется протоколом или решением единственного участника.
Протокол (решение) должен содержать такие сведения, как:
— период распределения прибыли;
— сумма прибыли, подлежащая распределению;
— пропорции распределяемой прибыли;
— участники, которым причитается выплата дивидендов, с указанием размера такой выплаты;
— сроки выплаты дохода;
— форма выплаты дивидендов.
Участники вправе указать в документе и другую информацию, если таковая, по их мнению, может внести ясность и позволит избежать противоречивых ситуаций в дальнейшем.
После того как процедура выплаты дивидендов проведена, ее необходимо надлежащим образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с положениями ст. 309 НК РФ если российская компания выплачивает дивиденды иностранному учредителю (акционеру), то полученные иностранной организацией дивиденды признаются ее доходами, которые не связаны с осуществлением ею предпринимательской деятельности в РФ. Такие доходы являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой они получены (в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации).
Лицо, которое выплачивает дивиденды, признается налоговым агентом и обязано рассчитать, удержать и перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога на дивиденды. Подробный порядок расчета суммы налога указан в ст. 275 НК РФ.
Чтобы рассчитать сумму налога, которую надо удержать при выплате дивидендов иностранной компании, нужно сумму выплачиваемых иностранной компании дивидендов умножить на налоговую ставку (п. 6 ст. 275 НК РФ).
По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15% (п.п. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются правила международного соглашения (ст.7 НК РФ).
В международном соглашении может быть предусмотрена ставка в меньшем размере — в этом случае применяется именно она. Кроме того, соглашением могут быть предусмотрены дифференцированные налоговые ставки. Например, при выплате российской фирмой дивидендов греческой организации ставка налога на прибыль в РФ по общему правилу не должна превышать 10%. Но если доля прямого участия греческой организации — получателя дивидендов составляет не менее 25% уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды, применяется налоговая ставка не более 5% (п. 2 ст.10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000).
Также в соглашении может быть установлено, что данный вид дохода не облагается налогом в РФ, в этом случае у организации, выплачивающей дивиденды, не возникает обязанности по удержанию налога.

Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы компании — общество с ограниченной ответственностью (ООО) должно перечислить дивиденды не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (с даты протокола или единоличного решения собственника). Меньший срок можно прописать в уставе компании (п. 3 ст.28 Закона N 14-ФЗ). Если в установленный период времени дивиденды не будут выплачены, учредитель может обратиться в организацию и потребовать их перечисления. Если этого не будет сделано, собственник вправе пойти в суд и требовать там возврата причитающихся ему сумм (п.16 Постановления ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).

Что касается налоговых последствий, если организация нарушит срок выплаты дивидендов или выплатить их в меньшем размере, то налоговая инспекция это никак не контролирует. Выплата дивидендов осуществляется после налогообложения доходов организации, а распределение чистой прибыли не является зоной проверки налоговых органов. Главное, чтобы при фактическом перечислении дивидендов был удержан и своевременно перечислен налог в бюджет. А все остальные вопросы собственники уже будут решать самостоятельно в соответствии с Законом о ООО и уставом общества.

Порядок выплаты дивидендов иностранным юридическим лицам

Бизнес давно стал интернациональным. Деньги и трудовые ресурсы почти свободно перемещаются по миру. Несомненно, есть иностранные инвестиции и в России. Физические и юридические лица, являющиеся резидентами различных государств, вкладывают свои средства в предприятия различных форм собственности. Основой бизнеса является извлечение прибыли. Прибыль учредителям предприятий выплачивается в виде дивидендов. Поговорим о том, как выплачиваются дивиденды иностранному учредителю юридическому лицу.

Нормативные документы

Основным документом, которым следует руководствоваться при выплате дохода участникам предприятия, является Налоговый кодекс Российской Федерации, а конкретно статья 284 .

Когда речь идет об иностранных учредителях, следует учитывать, что с рядом государств Российская Федерация имеет договоры об устранении двойного налогообложения, и если владелец части бизнеса является резидентом одной из таких стран, то налоги рассчитываются согласно этим договорам. Список стран обширен, и обязательно стоит в него заглянуть.

Итак, Россия имеет договоры об устранении двойного налогообложения со следующими странами:

Европа Австрия, Албания, Беларусь, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Исландия, Кипр, Литва, Латвия, Люксембург, Македония, Мальта, Молдова, Нидерланды, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Словения, Словакия, Украина, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Швейцария, Югославия
Азия Азербайджан, Армения, Вьетнам, Израиль, Иран, Индия, Казахстан, Катар, Киргизия, Китай, специальный административный район Китая – Гонконг, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Монголия, Объединенные Арабские Эмираты, Саудовская Аравия, Сирия, Сингапур, Таджикистан, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Шри-Ланка, Япония
Америка Канада, Куба, Мексика, США, Чили
Африка Алжир, Ботсвана, Мали, Марокко, Намибия, ЮАР
Океания Австралия, Индонезия, Малайзия, Новая Зеландия, , Филиппины.

Дивиденды юридическому лицу-нерезиденту выплачиваются после определения размеров прибыли предприятия.

Специальная отчетность

В соответствии с п. 8 ст. 232 НК РФ сведения об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, с которых на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения не был удержан налог, а также о суммах налога, возвращенных налоговым агентом — источником выплаты дохода, таким налоговым агентом представляются в налоговый орган по месту своего учета в тридцатидневный срок с даты выплаты дохода. Указанные сведения должны позволять идентифицировать налогоплательщика, вид выплаченных доходов, суммы выплаченных доходов и даты их выплаты. К сведениям, позволяющим идентифицировать налогоплательщика, относятся в том числе паспортные данные, указание на гражданство.

Видео (кликните для воспроизведения).

ФНС России в письме от 13.04.16 г. № БС-4-11/6417 разъяснила, что НК РФ не предусматривает утверждение формы и способа представления указанных сведений. В связи с этим сведения могут быть представлены в произвольной форме, а отражение таких доходов, не подлежащих налогообложению, в форме 6-НДФЛ не требуется.

Источники

Выплата дивидендов иностранному учредителю
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here