Земельный налог при реорганизации

Как сдавать декларации при реорганизации компании

В письме от 02.07.2019 № СД-4-3/[email protected] ФНС России разъяснила порядок представления налоговой отчетности по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу и страховым взносам правопреемником за реорганизованную компанию.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица регулируется положениями ст. 50 НК РФ. Согласно этой норме налоги, которые реорганизованная компания не перечислила в бюджет, уплачиваются ее правопреемником (правопреемниками).

Обязанность по сдаче деклараций

Правопреемник при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков (п. 2 ст. 50 НК РФ). В обязанности налогоплательщиков входит представление налоговых деклараций (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Следовательно, если реорганизованная компания до реорганизации не представила декларации, за нее это должен сделать правопреемник. Чиновники это подтверждают (письма Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7849, от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229, от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54, ФНС России от 14.01.2013 № ЕД-4-3/[email protected], УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/[email protected]).

А в какой срок это нужно сделать?

В комментируемом письме налоговики отметили, что Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления реорганизуемыми организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний налоговый период деятельности реорганизуемой организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям. В пункте 3 ст. 50 НК РФ установлено, что реорганизация компании не изменяет сроков исполнения ее обязанностей по уплате налогов правопреемником. Учитывая это, налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог уплачен не позднее установленных Налоговым кодексом сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30.12.2014 № 03-03-06/1/68590.

Декларация по налогу на прибыль

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 3 ст. 80 НК РФ). В связи с этим налоговики указали, что декларацию по налогу на прибыль за реорганизованную компанию (включая налоговые декларации по ее обособленным подразделениям) правопреемник представляет в налоговый орган по месту своего учета (если они не были представлены реорганизованной организацией до снятия ее с учета).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Декларация представляется за последний налоговый период, которым является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Налоговики отметили, что правопреемник должен сдать за реорганизованную компанию и декларации за отчетные периоды, которые она не успела представить. Например, если запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 18 августа и реорганизованная компания не сдала декларацию по налогу на прибыль за полугодие, правопреемник должен представить в налоговый орган две декларации:

за полугодие (с 1 января по 30 июня);

за последний налоговый период (в рассматриваемом случае — с 1 января до 18 августа).

Если окончание отчетного периода совпадает с датой окончания последнего налогового периода, то представляется только налоговая декларация за последний налоговый период.

При заполнении титульного листа декларации нужно руководствоваться п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] Согласно этой норме в верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника, а в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» — соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

В поле «по месту нахождения (учета) (код)» ставится код 215, если декларация подается по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком. Если же декларация сдается по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком, применяется код 216.

В поле «Форма реорганизации (ликвидация) код» заносится соответствующий код из Приложения № 1 к порядку заполнения декларации.

Декларации по налогу на имущество и земельному налогу

Указанные декларации за реорганизованную компанию правопреемник тоже представляет в налоговый орган по месту своего учета.

Декларация по налогу на имущество за последний налоговый период должна быть сдана не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ). То есть если реорганизация произошла 18 августа 2019 г., декларацию по налогу на имущество за период с 1 января по 18 августа 2019 г. правопреемник должен подать не позднее 30 марта 2020 г.

Декларацию по земельному налогу, учитывая положения п. 3 ст. 398 НК РФ, нужно сдать не позднее 1 февраля следующего за реорганизацией года.

Исходя из п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected], и п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/[email protected], титульные листы деклараций заполняются правопреемником в том же порядке, что и титульный лист декларации по налогу на прибыль.

Расчет по страховым взносам

Последним расчетным периодом по страховым взносам при прекращении организации путем реорганизации организации является период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Положения ст. 50 НК РФ применяются при исполнении обязанности по уплате страховых взносов при реорганизации (п. 11 ст. 50 НК РФ).

Таким образом, если реорганизованная компания не представила расчет по страховым взносам за последний расчетный период, за нее это должен сделать правопреемник. Налоговики указали, что сдать расчет он должен в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в течение которого произведена реорганизация.

В соответствии с п. 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/[email protected], в титульном листе расчета по страховым взносам правопреемник указывает:

в полях «ИНН» и «КПП» свой ИНН и КПП;

в поле «По месту нахождения (учета) (код)» код 217 (по месту нахождения российской организации);

в поле «Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица» наименование реорганизованного лица;

в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» соответствующий код из Приложения № 2 к Порядку заполнения расчета по страховым взносам;

Читайте так же:  Образец протокола на выплату дивидендов учредителям ооо

в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» ИНН и КПП реорганизованной организации.

В разделе 1 расчета показывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Земельный налог после реорганизации

Отправной точкой для исчисления земельного налога компанией, созданной в результате реорганизации путем разделения, будет дата ее регистрации в качестве нового юридического лица (дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ). Объясним почему.

Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаются плательщиками земельного налога (п. 1 ст. 388 НК РФ). Это значит, что возникновение обязаннос­ти по уплате налога у новой организации, созданной в результате реорганизации путем выделения, будет напрямую зависеть от того, в какой момент к ней перейдет право собственности на землю. Чтобы это выяснить, обратимся к нормам гражданского законодательства.

По общему правилу, юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших организаций (п. 4 ст. 57 ГК РФ). При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3 ст. 58 ГК РФ).

Основания приобретения права собственности поименованы в ст. 218 ГК РФ. Так, в п. 2 указанной статьи прописано, что в случае реорганизации юридического лица право собственнос­ти на принадлежавшее ему имущество переходит к организациям — правопреемникам реорганизованного юридического лица.

Как видим, новая организация, созданная путем разделения, не возникает «с нуля», а является частью своего право­предшественника — реорганизованного юридического лица. Земельный участок в момент реорганизации уже принадлежит ей на праве собственности. Другими словами, такая организация признается собственником участка и, следовательно, плательщиком земельного налога с даты ее государственной регистрации (внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ). В рассматриваемой ситуации такой датой является 21 февраля 2013 г.

Дата в свидетельстве о праве собственности — 24 июля 2013 г. — в данном случае значения не имеет. Она повлияла бы на возникновение обязанности по уплате земельного налога, если бы организация приобрела участок по договору купли-продажи у предыдущего собственника (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждает и Пленум ВАС РФ в п. 5 постановления от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога». Высшие арбитры указали, что при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в п. 1 ст. 388 НК РФ, переходят непосредственно в силу закона. Поэтому правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 23.03.2012 № 03-05-05-02/66 относительно порядка уплаты налога компанией, к которой присоединилось другое юридическое лицо.

Организации при исчислении земельного налога необходимо иметь в виду следующее. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными — I квартал, II квартал и III квартал (ст. 393 НК РФ). При возникновении права собственности на землю в течение налогового (отчетного) периода расчет суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении такого участка производится с учетом специального коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если право собственности возникло после 15-го числа месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. То есть в рассматриваемой ситуации при расчете земельного налога за 2013 г. (авансового платежа за I квартал) февраль в расчет не берется. Поэтому коэффициент для расчета налога за год будет равен 0,83 (10 мес. / 12 мес.), а за I квартал — 0,33 (1 мес. / 3 мес.).

Реорганизация: кто в ответе за земельный налог? (Комарова И.)

Дата размещения статьи: 16.12.2015

При универсальном правопреемстве вещные права на земельные участки к правопреемнику переходят непосредственно в силу закона. Соответственно, они автоматически становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права. Данное правило «работает» практически при осуществлении всех возможных форм реорганизации. И только при реорганизации в форме выделения обязанность по уплате земельного налога переходит к правопреемнику в ином порядке.

Плательщиками земельного налога в соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса в общем случае признаются организации и физлица, владеющие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В свою очередь согласно п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. Соответственно, для целей определения порядка уплаты земельного налога нам в первую очередь необходимо выяснить, в какой момент у вновь созданной в результате реорганизации компании появляются соответствующие права на земельный участок.

Правопреемство

Статьей 57 ГК определены формы реорганизации юрлиц. Это слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Самое главное при реорганизации — это правопреемство ее участников. Под таковым понимается переход всех прав и обязанностей, существовавших до реорганизации. При этом правопреемственность распространяется и на уплату налогов (ст. 50 НК).
Необходимо отметить, что при всех формах реорганизации, за исключением реорганизации в форме выделения, имеет место универсальное правопреемство. То есть все права и обязанности реорганизуемой организации переходят к ее правопреемнику (правопреемникам) (ст. 58 ГК). А потому независимо от регистрации перехода права собственности при реорганизации (опять же за исключением реорганизации в форме выделения) плательщиками земельного налога становятся правопреемники в случаях реорганизации и при наследовании (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. N 54, Информация ФНС России от 13 июля 2011 г. «Об исчислении, уплате и льготах по земельному налогу для юридических лиц»).

«Выделенный» случай

Итого

Таким образом, при реорганизации в форме выделения земельный налог платить должен тот, на кого земельный участок зарегистрирован, без каких-либо но.
Напомним, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными — I квартал, II квартал и III квартал (ст. 393 НК). При этом местные власти вправе не устанавливать отчетные периоды.
Как бы там ни было, при возникновении (прекращении) права собственности на участок в течение налогового (отчетного) периода расчет суммы налога (авансового платежа) в отношении такого надела производится с учетом спецкоэффициента (ст. 396 НК). Таковой определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если право собственности возникло после 15-го числа месяца или прекратилось до 15-го числа месяца, то этот месяц в расчет не принимается. В противном случае в расчете спецкоэффициента месяц возникновения (прекращения) соответствующих прав следует принимать за полный.

Читайте так же:  Административное наказание за неуплату налогов

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Земельный налог при реорганизации

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено письмо от 8 июня 2018 г. по вопросу об уплате земельного налога и сообщается следующее.

В силу пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств и исполняется по общему правилу налогоплательщиком самостоятельно.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, определенном статьей 50 Налогового кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 50 Налогового кодекса при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения обязанностей по уплате налогов не возникает.

Следовательно, права и обязанности налогоплательщика — реорганизованного юридического лица переходят к выделенной в процессе реорганизации организации в общеустановленном порядке с момента признания такой организации налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

На основании разъяснений, данных в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. № 54, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре недвижимости указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Как следует из пункта 5 вышеназванного постановления, универсальное правопреемство, предусматривающее переход к правопреемнику вещных прав на земельные участки в силу закона независимо от регистрации перехода соответствующих прав, не применяется в случае реорганизации юридического лица в форме выделения.

Учитывая изложенное, полагаем, что при реорганизации организации в форме выделения обязанность по уплате земельного налога и представлению в налоговые органы налоговой отчетности возникает у выделенной организации с даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о правах этой организации на земельный участок.

Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ

Уплата земельного налога при реорганизации

С юридической точки зрения обязанность по уплате земельного налога возникает в момент появления вещных прав на земельный участок. С первого взгляда все просто: как только права на угодья оформил – приступай к расчетам с бюджетом. Но в некоторых ситуациях данная логика не работает. Например, при реорганизации.

Земельный налог уплачивают владельцы угодий, обладающие участком на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Иными словами, те землевладельцы, которые обладают вещными правами на землю.

Возникновение обязанностей налогоплательщика (уплата налога, представление отчетности по нему) возникает в момент получения прав на участок. А значит, принципиальным является момент, когда потенциальный налогоплательщик получает вещные права на землю.

Поскольку права на земельные участки подлежат государственной регистрации, вступление в право на участок отсчи тывается с момента отражения сведений о собственности в Еди ном государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП).

Как отмечает Минфин России, основанием для признания организаций и юрлиц налогоплательщиками являются выданные в установленном законодательством порядке документы (свидетельства, государственные акты, решения и т. п.) о соответствующем праве на землю, сведения из которых учитываются непосредственно для це-

лей налого обложения, а также документы, служащие основанием для ре гистрации прав на земельные участки (письмо от 9 июля 2008 г. № 03-05-04-02/40).

Регистрация прав на землю

Для регистрации прав на земельный участок необходимо собрать комплект документов, в который входят (приказ Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184):

  • заявление о государственной регистрации;
  • документ, подтверждающий уплату государственной пошлины;
  • правоустанавливающие документы (например, договор купли-продажи);
  • кадастровый план земельного участка, если он ранее не был помещен в соответствующее дело;
  • документы, подтверждающие право на представление указанных бумаг.

В последнем случае лицо, имеющее право действовать без доверенности от имени юрлица,

предъявляет документ, удостоверяющий его личность, учредительные документы компании или их нотариально удостоверенные копии. Если документы представляются представителем юрлица, помимо названных бумаг сдается документ, подтверждающий полномочия действовать от имени юрлица, или его нотариально удостоверенная копия.

Госрегистрация прав может быть приостановлена, если в кадастре недвижимости отсутствуют сведения о координатах характерных точек границ земельного участка или одна из границ пересекает границу другого земельного участка.

Все документы кроме заявления и актов органов государственной власти, органов местного самоуправления и судов представляются не менее чем в двух экземплярах (подлинник и копия). Иногда могут потребовать еще один подлинник. Подлинник после государственной регистрации возвращается.

Дополнительные документы могут потребовать только в случаях, установленных законодательством РФ или если представленные бумаги не отвечают установленным требованиям.

Представить документы можно лично или путем почтового отправления с объявленной ценностью при его пересылке, описью вложения и уведомлением о вручении.

В первом случае заявителю выдается расписка о получении документов.

Если же бумаги были направлены по почте, то расписка отправляется по указанному адресу в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов. При этом расписка направляется только в случае, если в заявлении содержится указание о необходимости ее предоставления.

Отказ в приеме документов не допускается.

Далее происходит правовая экспертиза документов, проверяется законность сделки, устанавливается отсутствие противоречий между заявляемыми правами и уже зарегистрированными.

При отсутствии оснований для отказа в ЕГРП вносится запись о регистрации. Заявителю выдается свидетельство о государственной регистрации. С этого момента владелец угодий может быть признан плательщиком земельного налога.

Обратите внимание: если представляемые документы не соответствуют установленными требованиям, госрегистрация прав на землю может быть приостановлена.

Какие требования выдвигаются к документации?

Прежде всего она должна отражать описание недвижимого имущества и вид регистрируемого права. Если того требует законодательство, документы следует нотариально удостоверить, а также скрепить печатями и подписать. Например, договор купли-продажи должен быть подписан продавцом и покупателем.

Видео (кликните для воспроизведения).

Наименования юрлиц и их местонахождение указываются без сокращений. Данные физ-лиц (ФИО, адрес) также указываются полностью.

Документы не должны содержать подчистки либо приписки, зачеркнутые слова и иные не оговоренные в них исправления. Не могут быть исполнены карандашом. В документах не допус каются серьезные повреждения, не позволяющие однозначно истолковать их содержание.

Читайте так же:  Бланк земельный налог для юридических лиц

Форма декларации об объекте недвижимого имущества должна включать в себя следующие сведения: адрес (местоположение), вид (название), назначение, площадь, количество этажей (этажность), в том числе подземных этажей, год создания, о материалах наружных стен, его подключении к сетям инженерно-технического обеспечения, кадастровом номере земельного участка, на котором расположен объект.

Транспортный налог

Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, подлежащего уплате и подается правопреемником (также как и остальными налогоплательщиками) не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст. 363.1 НК РФ). Причем, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (с остальными вариантами определения налоговых периодов вы можете ознакомиться, обратившись к п.3 ст. 55 НК РФ). Данное правило не применяется в отношении организаций, если из их состава выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Обращаем Ваше внимание, что по тем налогам, налоговый период по которым установлен как месяц или квартал изменение налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п.4 ст. 55 НК РФ).

При реорганизации транспортные средства реорганизованной организации переходят к правопреемнику, в связи с чем у него появляется обязанность по сдаче налоговой декларации. В декларации необходимо исчислить сумму транспортного налога в отношении всех транспортных средств, ранее принадлежавших реорганизованной организации и принятых на баланс вновь возникшими юридическими лицами (Письмо УФНС России по г. Москве от 24 мая 2011г. N 16-15/[email protected]). Декларация предоставляется за весь налоговый период в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника. При заполнении налоговой декларации на Титульном листе по «по месту нахождения (учета)» указывается код «260» или «216» ( Приложение № 3 к порядку заполнения декларации, утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/[email protected] от 20.02.2012), а в верхней его части указываются ИНН и КПП правопреемника. В поле «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации. Код ОКАТО указывается того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или ее обособленные подразделения. В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

Момент госрегистрации

В некоторых ситуациях переход права собственности на землю происходит по особым правилам. Именно так дело обстоит в случае реорганизации компании.

Напомним, что в общем случае реорганизация осуществляется по решению учредителей или органа юрлица, уполномоченного учредительными документами. Вместе с тем не исключены и ситуации, когда организации «преобразуются» по решению уполномоченных государственных органов или суда.

Существует несколько форм реорганизации компании: – слияние; – присоединение; – разделение; – выделение; – преобразование.

Часто возникает вопрос, в чем различие реорганизации в формах разделения и выделения. Существенное различие состоит в том, что при разделении основная организация прекращает свое существование и на ее базе создаются новые, а при выделении основная организация продолжает свою деятельность.

В любом случае при реорганизации права и обязанности юр-лиц переходят к вновь возникшему юрлицу в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом.

Права и обязанности могут переходить:

  • в полном объеме к одному правопреемнику;
  • в полном объеме к разным правопреемникам, в частях, указанных в разделительном балансе;
  • частично к одному или нескольким правопреемникам.

Передается весь комплекс прав и обязанностей. Невозможно отказаться от каких-либо обязательств реорганизуемого юрлица.

Налоговые обязательства исключения не составляют. Обязанность по уплате налогов, а также пеней и штрафов, возникающих в результате нарушения обязанностей налогоплательщика, возлагается на правопреемника. Они должны уплатить налоги в сроки, которые были предусмотрены для реорганизованного юрлица, и во всех случаях, кроме реорганизации в форме выделения, так как основная организация продолжает осуществлять свою деятельность.

Вопрос уплаты земельного налога при реорганизации рассмотрели чиновники Минфина России в письме от 23 марта 2012 г. № 03-05-05-02/66. Они отметили, что при универсальном правопреемстве вещные права на земельные участки переходят непосредственно в силу закона. А значит, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.

Общество считается реорганизованным с момента регистрации вновь возникших юридических лиц. Исключением является присоединение, так как реорганизация будет считаться законченной с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.

В связи с тем, что в общем случае обязанность уплаты земельного налога появляется по факту перехода прав собственности на участок, возникает вопрос о моменте возникновения обязанностей налогоплательщика при реорганизации. А именно: после госрегистрации правопреемника или после регистрации перехода прав собственности на землю?

Ответ на данный вопрос приведен в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 июля 2009 г. № 54. Служители Фемиды указали: при реорганизации правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права. Дело в том, что вещные права на земельные участки в таком случае переходят непосредственно в силу закона.

Эту позицию полностью поддержали чиновники Минфина России в письме от 23 марта 2012 г. № 03-05-05-02/66.

Таким образом, как только будут зарегистрированы вновь созданные в результате реорганизации компании, необходимо приступать к исчислению земельного налога. Ждать момента фиксации прав собственности на участки в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество не нужно.

Данные правила действуют при всех формах реорганизации за исключением выделения.

Дело в том, что при данной форме реорганизации правопреемство в части исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов не возникает. В данном случае будут действовать общеустановленные правила.

О.В. Мичугина, юрист

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Земельный налог при реорганизации

Особенности уплаты земельного налога за 2017 год

  • Главная
  • Блог
  • Особенности уплаты земельного налога за 2017 год

Общие положения о земельном налоге содержатся в главе 31 «Земельный налог» части второй Налогового кодекса РФ, однако несколько раз в год ФНС уточняет или разъясняет отдельные моменты по его уплате. О последних особенностях декларирования, определения налоговой базы и уплаты земельного налога для юридических лиц рассказывают специалисты ГК “ГНК”.

Общие положения

Согласно правилам, установленным ст. 389 НК РФ, земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Поскольку налог является местным (ст.15 НК РФ), то и его ставки и особенности уплаты устанавливаются муниципальными властями, но не могут превышать 1,5% процентов в отношении большинства объектов и 0,3%, если территория занята жилищно-коммунальными объектами и жилищным фондом. Подробно о правилах уплаты земельного налога можно узнать на сайте ФНС .

Читайте так же:  Пенсионер имущественный вычет за какие года

Новая форма декларации

Приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/[email protected] утверждены новая форма декларации по земельному налогу (начнет действовать с момента представления декларации за налоговый период 2017 г.), а также формат представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и порядок заполнения декларации. При этом налоговые расчеты по авансовым платежам за 2017 г. организации могут предоставлять как по старой, так и по новой форме.

В целом, форма декларации не претерпела значительных изменений. Однако теперь она не требует обязательного заверения печатью организации и указания кодов вида экономической деятельности. Также обновленный документ не предусматривает полей, относящихся к ИП; обновлен справочник налоговых льгот для некоторых видов фирм, например, для организаций – участников свободной экономической зоны . Предусмотрена возможность заполнения декларации для определения налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территориях Республики Крым или города федерального значения Севастополя.

Данные Росреестра станут подробнее

Ещё одно новшество — согласно приказу ФНС об обмене сведениями об объектах недвижимости и правах на них от 10.04.2017 N ММВ-7-21/[email protected] , Росреестр с 1 июля 2017 г. обязан отправлять в ФНС довольно подробные сведения о недвижимости. Например, сведения о кадастровой стоимости с указанием даты ее внесения в ЕГРН и даты начала применения, в т.ч. в случае изменения кадастровой стоимости вследствие исправления ошибок либо по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда, дате снятия объекта недвижимости с кадастрового учета.

Также в ФНС «уйдет» информации о цене сделки с объектом недвижимости, в т.ч. условиях определения цены в натуральном выражении и размере арендной платы.

Как платят земельный налог «преобразованные» компании?

Как рассчитывать и уплачивать земельный налог, если организация была реорганизована?

В письме от 28 апреля 2017 г. N БС-4-21/[email protected] ФНС разъяснила, что здесь действует правило правопреемства. После реорганизации юрлица, согласно п.2 ст. 218 ГК РФ, право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юрлицам – правопреемникам. В случае, если земельный участок находился у первоначального юрлица на праве постоянного (бессрочного) пользования, он переходит к новому в порядке правопреемства — ст. 58 НК РФ и п.3 ст. 268 ГК РФ. Далее, в соответствии с п.9 ст. 50 НК РФ, правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. Следовательно, обязанность по уплате налогов также переходит ему. При этом налоговики особо обращают внимание на то, что плательщиком налога правопреемник становится сразу, независимо от даты регистрации в Росреестре перехода права на земельный участок.

В свою очередь, при представлении налоговой декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое), в верхней части Титульного листа декларации указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «налогоплательщик» следует указать наименование реорганизованной организации.

Пример. В результате реорганизации АО преобразовано в ООО. АО было исключено из ЕГРЮЛ 25 марта, а 26 марта зарегистрировано ООО .

Предположим, что АО владело земельным участком на праве собственности весь календарный год до момента реорганизации. Кадастровая стоимость земли – 24 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,5%, уплата авансовых платежей местным законодательством не предусмотрена. Льготами по уплате налога компания не пользовалась.

Последним налоговым периодом для АО является период с 1 января по 25 марта (включительно). Количество полных месяцев, в течение которых использовался земельный участок – 3, т. к. владение участком у ООО закончилось после 15 числа.

Величина коэффициента Кв, который указывается по строке 140 в годовой декларации, равна 0,25 (3 мес. / 12 мес.).
Сумма исчисленного налога – 90 000 руб. (24 000 000 руб.* 1,5% * 0,25).

Декларацию обязан представить правопреемник — ООО — за реорганизованную компанию – АО. При этом в верхней части Титульного листа декларации указываются ИНН, КПП правопреемника – ООО.

По реквизиту «налогоплательщик» правопреемник должен указать наименование реорганизованной организации – ОАО, а в реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» – соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены АО до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения. Код формы реорганизации указывается 1 – преобразование, код налогового периода – 50.

Виды бухгалтерских проводок при оплате земельного налога

Виды проводок в 2017 г. не изменились. Для них создается субсчет счета 68 «Расчеты по земельному налогу». Все начисления по земельному налогу производятся по кредиту этого счета.

Земельные участки учитываются как основные средства. Следовательно, земельный налог — это расход, который организация несет в связи с процессом эксплуатации и использования ОС. Он может быть отражен как:

  1. издержки по основным видам деятельности ( п.п. 5, ПБУ 10/99) -при условии, что на участке не ведется капитальное строительство):

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) — Кт 68 субсчета «Земельный налог»;

  1. прочие издержки — в случае, если организация сдает участок в аренду (как расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации согласно п.11 ПБУ 10/99 ). При этом сдача в аренду земли не должна являться основным видом деятельности организации:

Дт 91.2 — Кт 68 субсчета «Земельный налог»;

  1. в том случае, если на земельном участке ведется капитальное строительство, применяется следующая проводка (в соответствии с ПБУ 6/01):

Дт 08 субсчет “Строительство основных средств” — Кт 68 субсчета «Земельный налог».

Проводка при перечислении земельного налога:

Дт 68 субсчета «Земельный налог» — Кт 51 – перечислен земельный налог в бюджет.

Проводка при погашении обязательств по земельному налогу перед бюджетом за счет существующей у компании переплаты по другому налогу (налогам):

Дт субсчета «Земельный налог» — Кт 68 (субсчет налога, за счет которого производится перезачет).

Земельный налог при различных системах налогообложения

При применении ОСН земельный налог включают в расходы, уменьшающие налоговую базу, при расчете налога на прибыль (п. 1.1 ст. 264 НК РФ).

УСН: сумма земельного налога включается в расходы при расчете единого налога (п. 1.22 ст. 346.16 НК РФ).

При совмещении ОСН и ЕНВД (в случае, если земельный участок используется в обоих видах деятельности организации) сумма земельного налога распределяется (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Нужно ли уплачивать земельный налог обществу, созданному при реорганизации, если земельный участок на него не оформлен?

Если произошла реорганизация в форме присоединения, то постановку на учет правопреемника осуществит налоговый орган по месту нахождения

  • земельных участков и другой недвижимости — на основании сведений в ЕГРЮЛ после завершения реорганизации.
Читайте так же:  Енвд лизинг ндс

Таким образом, организация становится плательщиком земельного налога, потому что является правопреемником реорганизованного юридического лица в части

  • права собственности на принадлежавшее тому имущество (п. 2 ст. 218 ГК РФ);
  • обязанности по уплате налогов (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Факт оформления участка в собственность новой организации, для уплаты земельного налога, в этом случае значения не имеет.

Реорганизация предприятия: кто платит налог на имущество, земельный и транспортный налог?

Общие правила уплаты налогов при реорганизации юридических лиц установлены статьей 50 Налогового Кодекса РФ (далее — НК РФ). Если реорганизуемое лицо не оплатило или не смогло оплатить налоги (сборы) до своей реорганизации, то эта обязанность исполняется его правопреемником (правопреемниками). Оплатить налоги, а также пени правопреемник должен независимо от того, были ли ему известны до завершения реорганизации факты или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованного юридического лица указанных обязанностей.

Помимо обязанности по уплате налогов (включая пени), на правопреемника возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до того, как оно было реорганизовано. Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении обязанностей по уплате налогов (сборов) пользуется всеми правами, а также исполняет все обязанности предусмотренные для налогоплательщиков.

Правопреемник (лицо, обязанное уплатить налог (сбор) после реорганизации))

Вновь возникшее в результате слияния юридическое лицо

Юридическое лицо, присоединившее к себе другое юридическое лицо

Юридические лица, возникшие в результате разделения(доля каждого определяется на основании разделительного баланса, либо по решению суда)

Правопреемника по обязанности уплаты налогов не возникает (но выделившиеся юридические лица могут быть обязаны уплатить налоги по решению суда)

Вновь возникшее в результате преобразования юридическое лицо

Земельный налог

Таким образом, обязанность по уплате земельного налога у правопреемника возникает с момента его государственной регистрации.

При представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу необходимо учитывать положения п.7 ст. 396 НК РФ, согласно которому в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налогом (отчетном) периоде.

При заполнении декларации на титульном листе и других листах налоговых деклараций по земельному налогу указываются реквизиты реорганизованной организации.

Если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной реорганизуемой организации, то уплачивается налог и представляется налоговая декларация вместо налогового расчета по авансовому платежу по земельному налогу за период осуществления деятельности.

После завершения реорганизации при исчислении земельного налога и представлении налоговых расчетов и налоговых деклараций необходимо учитывать, что налоговые расчеты и налоговые декларации по земельному налогу представляются начиная с отчетного (налогового) периода, в котором активы будут переданы на баланс правопреемника. На титульном листе и других листах налоговых расчетов и налоговых деклараций указываются реквизиты правопреемника, а именно КПП, присвоенный при постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения ранее принадлежащего присоединенной организации земельного участка.

Если по месту нахождения реорганизованных организаций правопреемником созданы обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, или находятся объекты недвижимого имущества, то налоговые декларации за последний налоговый период реорганизованной организации представляются правопреемником в налоговый орган по месту нахождения указанных подразделений или объекта недвижимого имущества, если они не были представлены реорганизованными организациями до завершения реорганизации ( Письмо Минфина России от 26.06.08 N 03-05-04-01/26). При этом, при расчете среднегодовой стоимости имущества остаточная стоимость имущества на 1-е числа месяцев, следующих за месяцем передачи активов на баланс правопреемника, равна нулю. На титульном листе и других листах налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций по налогу на имущество организации указываются реквизиты реорганизованного лица.

Налог на имущество

Согласно пунктам 20 и 23 Методических указаний (утв. Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. N 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций») при реорганизации, заключительная бухгалтерская отчетность составляется реорганизуемой организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности. При этом бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности реорганизуемой организации формируется на основе данных передаточного акта (разделительного баланса) и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности реорганизуемой организации.

Налоговая декларация по налогу на имущество подается в инспекцию по месту учета правопреемника (Письмо ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203). При заполнении декларации на титульном листе необходимо указать ИНН и КПП правопреемника, а в поле «Налогоплательщик» — наименование реорганизованной организации. Присвоенные ей ИНН и КПП отражаются в специальных строках титульного листа. Также в разделе 1 и 2 декларации проставляется код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или объекты налогообложения.

В заключение отметим, что положения, касающиеся бухгалтерской отчетности при реорганизации, порядок заполнения декларация по налогам, а также права и обязанности правопреемника носят общий характер и подлежат применению при исчислении и уплате любого налога.

При этом, сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная компанией до ее реорганизации, подлежит зачету в счет исполнения правопреемником обязанности реорганизованной организации по погашению недоимки или задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного до реорганизации налога, распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате.

Видео (кликните для воспроизведения).

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога подлежит возврату его правопреемнику не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в порядке, установленном главой 12 «Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм» НК РФ. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) до его реорганизации возвращается правопреемнику реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

Источники

Земельный налог при реорганизации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here